Аудит основных средств

• начисление износа реже одного раза в месяц;

• неправомерное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг):

• завышение объемов ремонтных работ;
• необоснованное списание выплаченной заработной платы.

5. Нарушения в учете аренды основных средств:

• отсутствие договора аренды;
• неправильное отражение операций с арендованным имуществом на счетах бухгалтерского учета.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств:

• неправильное формирование первоначальной стоимости объектов основных средств;
• при безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

При аудите операций с основными средствами в СПК «колхоз «Харовский»» были выявлены следующие ошибки:

• отсутствие инвентарных карточек по некоторым объектам основных средств;
• неправильное заполнение инвентарных карточек;
• отсутствие договоров купли-продажи по некоторым объектам основных средств;
• по некоторым объектам была неправильно определена первоначальная стоимость, в ее сумму был включен НДС.

 

 

3. Совершенствование методики  аудиторских проверок основных  средств

3.1 Цель, задачи и необходимость  внутрифирменных стандартов

Ежегодный отчет аудиторских организаций, предусмотренный приказом Минфина  России от 27.10.99 г. № 69н, предполагает представление  информации о разработанных и  используемых в отчетном периоде  внутренних стандартах аудиторских  организаций. Право разрабатывать  внутрифирменные стандарты для  проведения обязательного аудита определено и в ст. 9 Федерального закона от 7.08.01 г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Внутрифирменные стандарты позволяют повысить качество проводимого аудита, поскольку создают  систему последовательного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных  объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Внутренние  стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и  его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов  аудиторской проверки. К ним могут  относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы  к осуществлению аудита.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» установлено, что наличие системы  внутренних стандартов и ее методологического  сопровождения является необходимым  показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций  должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских  проверок.

Применение  внутренних стандартов позволяет аудиторским  организациям:

• полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Форма и  порядок подготовки внутрифирменных  стандартов разрабатываются аудиторской  организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных  участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть  необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на работы ассистентом аудитора.

При разработке внутренних стандартов аудиторские  организации могут взять за основу в качестве такой терминологической  базы Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять  его нужными терминами.

Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов. Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.

Таким образом, аудиторские стандарты должны способствовать внедрению экономического механизма регулирования аудита и создавать методическую базу для его проведения.

3.2 Разработка внутрифирменного  стандарта аудита операций с  основными средствами

Внутрифирменный стандарт «Методика проведения аудита операций с основными средствами».

Раздел 1. Общие положения.

Установить  методику и порядок разработки проведения аудиторской проверки операций с  основными средствами предприятия. Основанием разработки стандарта являются рекомендации стандартов аудиторской  деятельности:

«Цель и  основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

«Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»;

«Планирование аудита»;

«Существенность и аудиторский риск».

Полный  учет рекомендаций стандартов аудиторской  деятельности при аудите операций с основными средствами способствует эффективному планированию проверки и получению достаточных аудиторских доказательств с наименьшими затратами для обоснования мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого предприятия и соблюдения требований, предъявляемых к аудиторскому заключению по обязательной аудиторской проверке.

Раздел 2. Сфера применения стандарта.

Стандарт  применяют как организационно-распорядительный регламент (документ) подготовки, планирования и проведения аудита операций с основными  средствами. Использование стандарта  обязательно, если аудит проводится на подтверждение отчетности. Во всех остальных случаях он носит рекомендательный характер.

Раздел 3. Нормативные акты, используемые при  аудите операций с основными средствами.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.94 г. № 51 – ФЗ (с изменениями и дополнениями от 08.07.99 г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.96 г. № 14 – ФЗ (с изменениями и дополнениями от 26.12.97 г.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98 г. № 123 – ФЗ, от 28.03.02 г. № 32 – ФЗ).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. №119 – ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н и от 24.03.00 г. № 31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Раздел 4. Планирование аудита операций с основными  средствами.

При проведении аудита операций с основными средствами аудитор должен рассчитать уровень существенности предстоящей проверки, оценить аудиторский риск, изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия, подготовить план и программу аудита основных средств.

 

Таблица 6 Вопросник для оценки системы внутреннего контроля

Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
1	2	3
1. Определен ли круг материально  ответственных лиц, обеспечивающих  сохранность основных средств
2. Созданы ли условия обеспечивающие  сохранность основных средств
3. Проводиться ли периодическая  инвентаризация основных средств
4. Проводятся ли проверки полноты  и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств
5. Застрахованы ли объекты основных  средств на случай стихийных  бедствий
6. Выявляются ли лица виновные  в повреждениях основных средств
7. Проверяется ли объем и качество  ремонта основных средств
8. Контролируется ли при списании  основных средств оприходование материалов и отходов
9. Проверяют ли начисление амортизации  внутренние аудиторы или другие  ответственные лица
10. Сверяются ли ежемесячно данные  аналитического и синтетического  учета основных средств
11. Анализируется ли периодичность  и правильность начисления налогов
12. Ведутся ли детализированные  регистры для различных видов  основных средств
13. Фиксируются ли в учете места  размещения и эксплуатации основных  средств и за кем они закреплены
14. Отражается ли в учете факт  сдачи основных средств в аренду
15. Подписываются ли главным бухгалтером  акты приема–передачи и списания  основных средств
16. Произведена ли классификация  основных средств на соответствующие  группы
17. Отражается ли в учете основные  средства на дату утверждения  акта приема–передачи и списания  основных средств
18. Выбран ли вариант начисления  амортизации основных средств  в учетной политике
19. Выбран ли вариант учета и  финансирования затрат на ремонт  основных средств
20. Разработаны ли схемы отражения  на счетах движения основных  средств
21. Организован ли эффективный аналитический  учет основных средств, ведутся  ли инвентарные карточки учета  основных средств
22. Соблюдается ли график документооборота
23. Выделяется ли НДС в расчетных  документах
24. Соответствуют ли данные регистров  учета основных средств данным  главной книги

Раздел 5. Сбор аудиторских доказательств  операций с основными средствами.

Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем тестирования средств контроля и бухгалтерской информации. Для  тестирования бухгалтерской информации используются:

• бухгалтерский баланс (форма №1);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Раздел 6. Обследование участка проверки.

При обследовании необходимо изучить данные синтетического и аналитического учета и первичного учета по счетам, связанным с движением  основных средств (01, 02), а также данные приложения к бухгалтерскому балансу.

Раздел 7. Программа аудита.

Таблица 7 Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация

Период аудита

Руководитель аудиторской  группы

Исполнители

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств	В течение года
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально		Приказы, распоряжения
1.2.	Проверка оформления договоров  купли-продажи основных средств	Ежеквартально		Договоры, соглашения
1.3.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости  после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной  ликвидации	Ежеквартально		Проектно – сметная  документация, приказы, акты инвентаризации
1.4.	Проверка наличия объектов основных средств	Ежеквартально		Инвентарные карточки
1.5.	Проверка заключения договоров  о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность основных средств	Ежеквартально		Приказы, договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных  за сохранность
1.6.	Проверка сроков проведения инвентаризации основных средств	В течение года		Приказы руководителя
1.7.	Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	В течение года		Инвентаризационные документы, учетные регистры
1.8.	Проверка ведения аналитического учета по всем объектам основных средств	Ежеквартально		Инвентарные карточки, описи  инвентарных карточек, инвентарные  списки
1.9.	Проверка правильности отнесения средств к основным	Ежеквартально		Акты приемки, инвентарные  карточки, договоры купли-продажи
1.10	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально		Формы отчетности
2.	Аудит движения основных средств	В течение года
2.1.	Проверка документального  оформления операций по движению основных средств	Ежеквартально		Акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.
2.2.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  взносов в уставный капитал	Ежеквартально		Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.3.	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств	Ежеквартально		Договоры, акты приемки, сметы  на строительство
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств	Ежеквартально		Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты выбытия
2.5.	Проверка оприходования материалов после ликвидации основных средств	Ежеквартально		Акты на списание, акты выбытия
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года
3.1.	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Помесячно		Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2.	Проверка периодичности  начисления износа	Помесячно		Расчеты амортизации
3.3.	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется  амортизация	Помесячно		Справки, расчеты амортизации, регистры бухгалтерского учета
3.4.	Проверка наличия случаев  начисления износа по основным средствам  с истекшим сроком эксплуатации	Помесячно		Инвентарные карточки, расчеты  амортизации
3.5.	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации	Ежеквартально		Формы отчетности
4.	Аудит переоценки основных средств	В течение года
4.1.	Проверка результатов  произведенной переоценки	Ежеквартально		Приказы, расчет переоценки
4.2.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  операций по переоценке основных средств	Ежеквартально		Учетные регистры и формы  отчетности
5.	Аудит ремонта основных средств	В течение года
5.1.	Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально		Учетная политика, сметы  ремонтных работ, приказы
5.2.	Проверка правильности оформления операций по ремонту основных средств	Ежеквартально		Учетные регистры и формы  отчетности