Аудит правильности формирования и использования фондов банка

         Нормативно определен единственный  вариант уменьшения уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций и при этом  нет необходимости проводить  процедуру эмиссии акций.

         Увеличение уставного капитала  акционерного коммерческого банка  может происходить:

         1) Путём увеличения номинальной  стоимости объявленных акций;

         2) Путём размещения дополнительных  акций.

         Дополнительные акции может быть  размещены только в пределах  количества, установленного уставом  банка-эмитента.

         Далее в ходе аудиторской проверки  аудитор должен убедится в соблюдении процедуры выпуска акций. Если выпуск сопровождался регистрацией проспекта эмиссии, то аудитору необходимо проверить правильность его оформления.

         Проспект должен быть заверен  аудиторской фирмой в следующих  случаях:

         1) При выпуске акций связанном  с увеличением уставного капитала;

         2) При выпуске акций, осуществляемом  при создании банка путем слияния,  разделения, выделения.

         На титульном листе проспекта  рядом с печатью аудиторской  фирмы должна помещаться надпись:  «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами». Аудитор должен убедится в наличии всех необходимых при выпуске акций согласований и разрешений.

         Приобретение одним юридическим  или физическим лицом либо  группой лиц, связанных с соглашением  либо группой юридических лиц  являющихся дочерними или зависимыми  по отношению друг к другу  более 5% акций кредитной организации  требует уведомления банка России, более 20% – предварительное согласие  данного территориального учреждения  Центрального Банка Российской Федерации по месту нахождения кредитной организации.

         Банк обязан получать предварительное разрешение на увеличение своего уставного капитала за счет средств нерезидентов не зависимо от объема акций.

      Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают  существенного влияния на показатели отчетности в части уставного  капитала, то он выражает мнение о достоверности  этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме  условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3 Аудит формирования и использования фондов банка.

      В соответствии с действующим законодательством  акционерные и паевые банки обязаны  создавать резервный фонд в размере  не меньше 15% фактически оплаченного  уставного капитала. Конкретный размер резервного фонда определяется учредительными документами и фиксируется в  уставе банка.

      Средства резервного фонда могут быть израсходованы только для погашения убытков отчетного года, для выкупа собственных акций и погашении облигаций при отсутствии других источников. Аудиторская фирма обязана проверить правильность формирования резервного фонда. С этой целью аудитор проверяет соответствие фактического размера резервного фонда минимальным требования ЦБ РФ.

      Также необходимо оценить размеры ежегодных  отчислений от прибыли в резервный  фонд (не менее 5% фактически полученной банком чистой прибыли).

      В ходе аудиторской проверки анализируются  следующие документы:

      1) Устав и другие учредительные  документы;

      2) Балансы, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков;

      3) Решение общего собрания акционеров  о направлении средств резервного  фонда на покрытие убытков;

      4) Выписки по балансовому счету  10701 «Резервный фонд».

      На  основании решения совета банка  и выписок по балансовому счету 10701 аудитор определяет соблюдение действующих нормативных актов  и соответствие фактического расхода  из резервного фонда решению полномочного органа. Аудитор определяет соблюдение правил отражения в бухгалтерском  учете операций по формирования и  использованию средств резервного фонда.

1. Направление средств резервного фонда:

      Д-т 70501 – К-т 10701;

2. Использование средств резервного фонда на покрытие убытков отчетного года:

      Д-т 10701 – К-т 70401, 70402;

3. Капитализация средств резервного фонда:

      Д-т 10701 – К-т 10201.

      Перечень  и порядок формирования прочих фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке  формирования и использования этих фондов.

      Банки могут создавать следующие фонды  специального назначения:

      1) Фонд накопления;

      2) Фонд потребления;

      3) Фонд премирования сотрудников;

      4) Фонд финансирования социальных  программ;

      5) Фонд кредитования сотрудников  банка.

      В ходе проведения проверки необходимо анализировать следующие документы кредитной организации:

      1. Учредительные документы и внутрибанковские  положения (регламенты) о порядке  формирования и расходования специальных фондов банка;

      2. Решения уполномоченных органов  банка о направлениях расходования фондов;

      3. Копии договоров и контрактов  на оказание услуг, оплачиваемых за счет фондов банка;

      4. Расчетные и платежные документы  на оплату услуг за счет фондов;

      5. Копии договоров о предоставлении  льготных кредитов работникам  банка. На основании первичных документов аудитор должен выяснить, на сколько фактическое использование фондов соответствует действующим положениям.

      Аудитору  необходимо проверить:

      1) На основании анализа направления  фактического использования каждого  фонда правомерность его включения  в расчет капитала банка.

      2) Наличие первичных оправдательных  документов по операциям формирования  и расходования фондов (протоколы  заседаний уполномоченных органов  банка о направлении средств в фонды и решения об их расходовании, мемориальные ордера, платежные поручения, расходные кассовые ордера, договора).

      3) Путём подсчета остатков по  лицевым счетам каждого фонда  аудитор должен сверить данные  аналитического учета по лицевым  счетам с данными синтетического  учета по счетам 10702, 10703, 10704.

      4) В банке должен быть налажен  учет сумм выплаченных из фондов  специального назначения конкретным  физическим лицам. Аудитор должен  убедиться, что эти суммы включены  в состав совокупного дохода  этих лиц.

      Типичные  ошибки, совершаемые при формировании специальных фондов:

      1. Отсутствие внутренних документов, которые являются основанием  для формирования и использования  средств фондов;

      2. Отсутствие фондов при осуществлении  капитальных вложений или величина  фондов не соответствует объему капитальных вложений;

      3. Отсутствие учета выплаченных  сумм в случае оказания услуг  физическим лицам за счет фонда  экономического стимулирования;

      4. Отсутствие первичных оправдательных  документов по произведенным  расходам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Таким образом, аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

      Основными целями банковского аудита являются:

         1) Установление достоверности бухгалтерской  и финансовой отчетности кредитной  организации и соответствие совершаемых  им операций действующему законодательству  РФ и нормативным актам ЦБ  РФ;

         2) Обеспечение стабильности банковской  системы;

         3) Защита интересов вкладчиков  и кредиторов.

         Банковский аудит подразделяется  на два основных вида: внешний и внутренний.

      При аудите увеличение или уменьшение уставного  капитала в течение одного года аудитор  должен получить доказательства правомерности  решения об изменении уставного  капитала, проверить соблюдение процедуры  эмиссии акций и подтвердить  правильность отражения в учете  данных изменений и внесения корректив  в реестр акционеров.

         Нормативно определен единственный  вариант уменьшения уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций и при этом  нет необходимости проводить  процедуру эмиссии акций.

         Увеличение уставного капитала  акционерного коммерческого банка  может происходить:

         1) Путём увеличения номинальной  стоимости объявленных акций;

         2) Путём размещения дополнительных  акций.

      Завершая  проверку, аудитор определяет, насколько  существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных  актов. Если аудитор считает, что  выявленные отклонения не оказывают  существенного влияния на показатели отчетности в части уставного  капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

      Перечень  и порядок формирования других фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке  формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать  следующие фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления, фонд премирования сотрудников, фонд финансирования социальных программ, фонд кредитования сотрудников банка и др. отдельные  вопросы, связанные с формированием  и использованием этих фондов, могут  конкретизироваться в учетной политике банк. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

      1 Белоглазов Г. Н. Аудит банков / Г. Н. Белоглазов, Л. П. Кроливецкая, Е. А. Лебедева. - М.: Финансы и кредит, 2008. - 352 с.

      2 Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына, В. В. Хисамудинов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 128 с.

      3 Шевчук Д. А. Основы банковского аудита: Конспект лекций. – Ростов-на-дону: Феникс, 2009. – 320с.

      4 Информационная справочно-правовая  система Консультант Плюс.