Аудит расчетов по оплате труда

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

10.1. ЦЕЛЬ АУДИТА

Цель аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по

оплате труда – оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного

персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того,

что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и

не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. В процессе аудита

осуществляется проверка:

• соблюдения положений законодательства о труде;

• документального оформления трудовых отношений;

• расчетов по оплате труда;

• расчетов по прочим операциям с персоналом;

• правильности отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

• правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам

с физическими лицами.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время

организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной

стороны, но с другой – государством установлены определенные нормы, обязательные для

всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую оче-

редь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, макси-

мальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанали-

зировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду,

что она различается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обра-

щает внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установлен-

ная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Много нарушений допускается в вопросах дисциплинарной ответственности и уволь-

нений. Главное нарушение – расширение перечня оснований для дисциплинарных взыс-

кания и увольнения. Исчерпывающий перечень оснований для увольнения по инициативе

администрации содержится в ст. 81 Трудового кодекса РФ. Например, нельзя расторгать по

инициативе администрации контракт «за нарушение условий контракта» и т.д.

На предварительном этапе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с кадровой

политикой предприятия:

• руководство ориентируется на формирование устойчивого трудового коллектива или

на привлечение временных исполнителей;

• какую форму оплаты труда и систем стимулирования труда предполагает применять;

• какое внимание уделяет подготовке, переподготовке и повышению квалификации

работников.__

10.2. АУДИТ СООТВЕТСТВИЯ ТРУДОВЫХ

ДОГОВОРОВ ТРУДОВОМУ КОДЕКСУ РФ

В настоящее время в Трудовом кодексе (ТК) РФ в отношении дисциплинарных взыс-

каний предусмотрено лишь замечание, выговор и увольнение (ст. 192 ТК РФ). Применение

в качестве дисциплинарных взысканий различного рода штрафов является незаконным.

Аудитору необходимо проверить, все ли вопросы трудовых взаимоотношений между

работником и работодателем оговорены в трудовом договоре. В ст. 56 Трудового кодекса

РФ содержится законодательное определение этого договора как соглашения между рабо-

тодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить

работнику по обусловленной трудовой функции условия труда, предусмотренные Трудовым

кодексом РФ, законами и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового

права; своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работ-

ник обязуется лично выполнить определенную этим трудовым соглашением трудовую функ-

цию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

ТК РФ предусматривает в зависимости от срока следующие виды трудовых договоров:

• на неопределенный срок;

• на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут

быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или

условий ее выполнения. Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор

считается заключенным на неопределенный срок. В случае если ни одна из сторон не потре-

бовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока трудового

договора, договор считается заключенным на неопределенный срок. Запрещается заключе-

ние срочных трудовых договоров в целях уклонения от предоставления прав и гарантий,

предусмотренных работникам, с которыми заключается трудовой договор на неопределен-

ный срок.

При аудите заключенных трудовых контрактов необходимо особое внимание обратить

на четкое формулирование трудовых функций, подробное распределение трудовых обязан-

ностей.

Не менее актуальным остается вопрос о рабочем времени и отпусках работников. Осо-

бое внимание следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 Тру-

дового кодекса РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 кален-

дарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28

календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям

работников:

• работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;

• инвалидам – не менее 30 календарных дней;

• педагогическим и прочим работникам образовательных учреждений – от 42 до 56

календарных дней;

• научным работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального

бюджета: докторам наук – 48 рабочих дней; кандидатам наук – 36 рабочих дней;

• государственным служащим – не менее 30 календарных дней;

• работникам, занятым на работах с химическим оружием: 1-й группы – 56 календар-

ных дней; 2-й группы – 49 календарных дней.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам,

занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим

особый характер работы; работникам с ненормируемым рабочим днем; работникам, работа-__

ющим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом

своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать

дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпус-

ков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. В

соответствии со ст. 119 Трудового кодекса РФ работникам с ненормированным рабочим

днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжитель-

ность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудо-

вого распорядка организации и не может быть менее трех календарных дней. В случае когда

такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабо-

чего времени письменным согласием работника компенсируется как сверхурочная работа.

Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и уволь-

нении, как организован учет рабочего времени сотрудников, каким образом построена

система оплаты труда и т.д. Прием на работу работников и оформление проверяются по при-

казам, контрактам, трудовым соглашениям.

10.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Учет рабочего времени и начисление заработной платы работникам, состоящим на

повременной оплате труда, ведется с помощью табеля учета использования рабочего вре-

мени и расчета заработной платы. В этом документе отражаются все данные по каждому

работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в команди-

ровке, дни болезни и др. Что касается рабочих-сдельщиков, то основными документами

являются наряды, маршрутные листки.

При аудите табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных

документов по начислению оплаты труда необходимо проверить, нет ли случаев включения

в них вымышленных лиц, правильность применения норм и расценок, наличие подписей

должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполнение всех реквизитов;

при этом обращается внимание на имеющиеся подчистки и неоговоренные исправления.

Рекомендуется проанализировать наряды по датам выдачи, сопоставить фамилии рабочих

в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Целесо-

образно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным наря-

дам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. При-

стальное внимание следует обратить на наряды, которые выписаны на лиц, не состоящих

в списочном составе предприятия или проработавших непродолжительное время, а также

наряды по устранению брака, переделке работ и т.п.

В ходе аудита выясняют такие вопросы: правильность оплаты по сдельным расценкам,

тарифным ставкам и окладам; обоснованность начисления премий и их соответствие дей-

ствующей на предприятии системе премирования; обоснованность начисления разного рода

доплат и выплат; правильность оставления бухгалтерских проводок и ведения синтетиче-

ского и аналитического учета по оплате труда и т.д. Аудитор также поверяет правильность

начисления и своевременность выплаты заработной платы.

В начале проверки расчетов по оплате труда надо сверить сальдо по счету 70 на пер-

вое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) рас-

четно-платежных ведомостей для установления соответствия показателей аналитического

учета по счету 70 с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и ту же

дату. Если имеются расхождения, то следует установить причины их возникновения.

Аудитору необходимо выяснить правильность определения и достоверность отнесе-

ния на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату труда и других выплат, так

как выплаты могут производиться за счет не только себестоимости производства, но и при-

были. Проверяя правильность отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продук-

ции, аудитор должен изучить записи по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 20,

23, 25, 26 и др.

Помимо начисляемой заработной платы за фактически отработанное время или за фак-

тически выполненную работу работнику согласно действующему законодательству выпла-

чиваются различного рода надбавки и доплаты, например за работу, в отличие от нормаль-

ных условий труда, в выходные, праздничные дни, ночное время, за сверхурочные работы

и т.п. Например, работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предо-

ставлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере. С согласия работника

денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с

оплатой в одинарном размере.

За работу в сверхурочное время первые два часа оплачиваются не менее чем в полу-

торном размере, а последующие часы – в двойном размере; основанием для расчета доплаты

за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.__

Доплата за работу в ночное время осуществляется в следующих случаях. Во-первых,

ночным считается время с 22 до 6 часов утра. Во-вторых, время работы должно быть зафик-

сировано в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. В соответствии

со ст. 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повы-

шенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже, чем предусма-

тривается законодательством. Конкретные размеры повышения устанавливаются работода-