Аудит расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами.

Введение

В современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных  операций с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами оказывают  значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или  убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с  поставщиками и покупателями, в зависимости  от хозяйственной ситуации, возникает  дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация  расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных  операций.

Для каждой коммерческой организации  важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым  она увеличивает доверие к  себе со стороны потенциальных пользователей  отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для  предприятия очень много, от этого  зависит его развитие  и прочность  договорных отношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой  проверке бухгалтерского учета и  финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Проверка правильности отражения  в бухгалтерской отчетности расчетных  операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит  расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации.

Источниками информации при такой проверке служат: учетная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.

Предоставляемые аудитору документы: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные  регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», Главная  книга, бухгалтерская отчетность

 

Этапы аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами

Основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является: установление правильности определения  и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить  договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе  Российской Федерации.

Организация ОО торговая сеть «Рога и Копыта» не подлежит обязательному аудиту.

С момента организации  ООО торговая сеть «Рога и Копыта»  аудит не проводился. В 2012 председатель принял решение о проведении независимого аудита бухгалтерской отчетности ООО  торговая сеть «Рога и копыта»  за 2011 год. На основании письма-обязательства  был заключен договор на оказание аудиторских услуг с ООО «Аудит «Берг».

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами можно  разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и  заключительный.

Ознакомительный этап

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. 

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

 

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отче-тов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур.

 

Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

 

На этапе  оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

 

Установление  уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

 

Расчет  планируемого уровня существенности для  ООО торговой сети «Рога и Копыта»

Основанием для  установления планового уровня существенности является система базовых показателей, утвержденных внутрифирменным стандартом аудиторской организации.

Рассчитаем уровень  существенности, использую таблицу.

Таблица 1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности предприятия, тыс. руб.	Уровень существенности	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
Валюта баланса	2572	2 %	51,44
Валовой объем реализации без НДС	16951	2 %	339,02
Собственный капитал	70	10%	7,0
Общие затраты предприятия	16744	2 %	334,88

 

На предприятии  торговли в качестве критерия существенности выступает показатель Валовой объем  реализации без НДС, т.е. этот показатель наиболее характерен для данного  предприятия.

В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 339,02 тыс. руб.

Предположим, что  если  аудитор может пропустит  ошибку на 339,02 тыс. руб., то эта сумма  может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. по активу допустимая ошибка равна 169,51 тыс. руб. и по пассиву также 169,51 тыс. руб.)

Полученный уровень  существенности разделим между значимыми  статьями актива и пассива баланса  в соответствии с их удельным весом  в общем итоге.

Таблица 2

Статья пассива	Сумма тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса,  %	Уровень существенности, тыс. руб.
Поставщики и подрядчики	859	33,40	56,61
Валюта баланса	2572	100	169,51

 

В качестве уровня значимости при проверки расчетов с  поставщика и покупателями, разными  дебиторами и кредиторам примем 56,61 тыс. руб.

 

Установив допустимый уровень  существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

 

Планируемый аудиторский  риск рассчитаем количественны методом:

АР=ВХР*РСК*РНО  где,

АР – аудиторский  риск,

ВХР – внутрихозяйственный  риск (60%)

РСК – риск средств  контроля (50%)

РНО - риск необнаружения (10%)

*данные получены  ранее из собранных статистических  данных

Соответственно, аудиторский риск равен 3%.

Однако, входе  планирования аудитор пришел к выводу, что допустимый аудиторский риск можно установить на этом этапе планирования  равным 5%. Так аудитор решает увеличить  уровень приемлемого аудиторского риска, тем самым он увеличивает  риск необнаружения и снижает  количество подлежащих сбору аудиторских  доказательств. (т.к между этими  показателями существует обратная зависимость)

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и  программы аудита. В общем плане  должны быть отражены основная цель и  направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей  группы аудиторов, их обязанности, ответственность  и соподчиненность; указаны сроки  проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

 

Общий план аудита

Проверяемая организация: ООО торговая сеть «Рога и Копыта»

Период аудита: 25 дней

Количество человека часов: 600

Руководитель  аудиторской группы: Биринберг Анна Борисовна

Состав аудиторской  группы: 3 человека

Планируемый аудиторский  риск: 5%

Планируемый уровень  существенности: 339,02 тыс. руб.

Таблица 3

№	Планируемые виды работ	Период проведения	исполнитель	примечание
1	Экспертиза учетной  политики	1.03.2012-5.03.2012	Иванов И.И Биринберг А.Б
2	Юридическая экспертиза хозяйственных договоров	1.03.2012-10.032012	Петров П.П.	При возникновении  необходимости привлечение эксперта
3	Аудит ведения  бухгалтерского учета на соответствие установленным нормативным актам	6.03.2012-10.03.2012	Иванов И.И Биринберг А.Б	При возникновении  необходимости привлечение ассистента
4	Аудит финансово-хозяйственной  деятельности по счетам бухгалтерского учета	11.032012-20.03.2012	Иванов И.И Биринберг А.Б
5	Подготовка аудиторского отчета	21.03.2012-25.03.2012	Иванов И.И Петров П.П. Биринберг А.Б