Аудит расходов по содержанию основных средств и операций по реконструкции и модернизации основных средств

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2638 - 1921)/1921 * 100% = 37%

Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. - не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. - близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс.  руб.

полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(2500 - 2215)/2215 * 100% = 13%, что  находится в пределах 20%.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств у компании «Н».

Таблица 2

Общий план аудита

Проверяемая организация	«Н»
Период аудита	С 01.01.2012 по 31.03.2012
Руководитель аудиторской группы	Котов К.В., главный специалист, аттестат № 567893
Состав аудиторской группы	Котов К.В.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	2500
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни-тель	Приме-чание
1	2	3	4	5
1	Формирование аудиторской группы		Котов К.В
2	Инструктирование членов команды об их обязаннос-тях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита		Котов К.В
1	2	3	4	5
3	Проведение аудита согласно программе		Котов К.В
4	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Котов К.В
5	Разъяснения руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур		Котов К.В
6	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом  аудиторских процедур		Котов К.В
7	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		Котов К.В
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита		Котов К.В
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам  аудита		Котов К.В

 

Генеральный директор ________________________

Руководитель  аудиторской проверки_____________ Котов К.В.

25 марта 2012 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторские процедуры  при проверке  расходов по содержанию  основных средств и операций  по реконструкции и модернизации  основных средств

 

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта  основных средств, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ  по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета  вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Суммы, истраченные на модернизацию основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в их первоначальную стоимость.

При проверке основных средств аудитор, как правило, изучает связанные с ними расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств. Главное внимание в этом случае нужно уделить тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении данного вопроса аудитору необходимо руководствоваться действующими нормативными документами.

Выбирая для проверки операции по реконструкции и модернизации основных средств, аудитор, как правило, руководствуется стоимостным критерием. Аудитор должен обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на реконструкцию и модернизацию, но и на операции, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и в начале следующего периода.

Изучая данные о расходах на реконструкцию и модернизацию, произведенные в конце проверяемого отчетного периода, аудитор должен убедиться в том, что они действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.

Выполняя процедуру  проверки операций по модернизации и реконструкции основных средств в компании «Н», аудитор получил ответы на следующие вопросы (табл.3):

Таблица 3

Рабочий документ аудитора «Проверка операций по модернизации и реконструкции основных средств  в компании «Н»

№ п/п	Вопрос	Ответ
1	При ведении бухгалтерского и налогового учета организация различает  понятия модернизации (реконструкции) основных средств и их ремонта?	да
2	Бухгалтерский учет затрат, связанных  с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств ведется  в соответствии с положениями нормативных актов?	да
3	Бухгалтерский учет затрат, связанных  с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств остаточная стоимость которых равна нулю, ведется в соответствии с положениями  нормативных актов?	да
4	Бухгалтерский учет и налогообложение  операций по дооборудованию объектов основных средств, соответствует положениям нормативных актов?	да
5	Налогообложение операций по модернизации и реконструкции объектов основных средств соответствует положениям нормативных актов?	да
6	Прием объектов оформляется составлением актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств?	да

 

 

 

 

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;

· правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;

· правильности отражения  хозяйственных операций по отражению затрат, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения  операций, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в  бухгалтерской отчетности.

Если при проведении аудиторских  процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные  недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации. Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не представляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, неправильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по отдельным вопросам хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности «Н».

Аудиторская организация, лицензия на аудиторскую деятельность №5689653 от 10.10.2000г., выданная Министерством финансов Российской федерации, в лице аудитора:

Котова К.В., лицензия №567893 от.02.02.2010г., свидетельство №240882 от 24.12.2005г., выданные Министерством финансов Российской федерации, провела аудиторскую основных средств, операций по реконструкции и модернизации основных средств, а также расходов по содержанию основных средств на «Н» за период с 01.01.2012г. по 31.03.2012г.

В процессе аудита мной проверена  бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования. Аудит проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Я полагаю, что проведенный аудит  дает достаточные основания для  того, чтобы высказать мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности. По моему мнению во всех показателях отражение активов и пассивов «Н» по состоянию на 25.03.2012г. финансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Оценка корректности  системы внутреннего контроля

 

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

С помощью аудиторских  процедур осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор  определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает  аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок  построения аудиторской выборки  при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации  данным аудитором, ему необходимо убедиться  в том, что остатки по счетам учета  основных средств на начало отчетного  периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела  переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.