Аудит реалізації готової продукції

30

ЗМІСТ

ВСТУП…………………………………………………………………….…3

1.            Вивчення системи внутрішнього контролю…………………………........4

2.            Мета та основні завдання аудиту реалізації готової продукції та формування фінансового результату від основної діяльності ………..…6

3.            Нормативно – інформаційна база з аудиту реалізації готової продукції та формування фінансового результату від основної діяльності………...…9

4.            Методи та процедури аудиту реалізації готової продукції та формування фінансового результату від основної діяльності…………………...……16

5.            Формування робочих документів аудитора згідно результатів аудиту..23

ВИСНОВКИ………………………………………………………………..28

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ…………………………………29

ВСТУП

Для ефективного управління діяльністю керівники, власники, менеджери та інші управлінці повинні мати економічну інформацію, яка відповідає їх потребам. Формування такої достовірної, точної, оперативної та повної інформації відбувається у системі бухгалтерського обліку.

Однією з важливих частин бухгалтерського обліку, яка потребує особливої уваги, є облік фінансових результатів та їх відображення у звітності. Це пов'язано з тим, що саме від фінансових результатів, їх правильного обліку, контролю, аналізу та аудиту, залежить фінансово-майновий стан та ефективність діяльності підприємства.

Мета роботи полягає у висвітленні методики проведення аудиту реалізації готової продукції та фінансових результатів діяльності підприємства, подальшого визначення типових та можливих порушень при проведенні аудиту.

Головним завданням роботи є розкриття сутності та визначення завдань та організація аудиту готової продукції та фінансових результатів; охарактеризувати нормативно – інформативну базу та інші внутрішні та зовнішні джерела для отримання доказів при проведенні аудиту реалізації готової продукції та фінансових результатів підприємств; описати методику проведення аудиту; розглянути оформлення результатів аудиторської перевірки;

У роботі використано і проаналізовано наукову і методичну літературу з обраної теми дослідження, обґрунтовано особливості аудиту реалізації готової продукції фінансових результатів виробничого підприємства.

1. ВИВЧЕННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ТА СИСТЕМИ ОБЛІКУ.

У процесі підготовки загального плану і програми аудита аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і робить оцінку ризику системи внутрішнього контролю (контрольного ризику). Система внутрішнього контролю може вважатися ефективною, якщо вона вчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію.

Аудитор має скласти програму оцінки внутрішнього аудиту і відобразити у робочій документації висновки щодо певної ро­боти внутрішнього аудиту, яка була опротестована, вивчена й оцінена. Перш за все аудитор повинен одержати інформацію про чесність адміністрації підприємства, а також про характер та обсяг наявних бухгалтерських записів з тим, щоб бути впевненим у можливості підтвердження аудиторських висновків достовірними аудиторськими свідченнями. [14, c. 232] Під час формування оцінки внутрішнього аудиту на стадії планування слід враховувати такі моменти.

1.              Організаційний статус:

•       становище служби внутрішнього аудиту в системі управ­ління економічного суб'єкта;

•       можливості і здатність дотримуватися об'єктивності й незалежності;

•       наявність або відсутність інших обов'язків;

•       дія стримувальних чинників і обмежень, які наклада­ються керівництвом і/або власниками економічного суб'єкта, на внутрішній аудит.

Слід пам'ятати, що ідеальною є ситуація, коли служба вну­трішнього аудиту підпорядковується тільки вищому керівни­цтву або власникам економічного суб'єкта.

2.              Компетентність:

•       професійна освіта і навички (досвід роботи) аудиторів;

•       політика найму, навчання і підвищення кваліфікації співробітників служби внутрішнього аудиту;

•       ступінь розуміння внутрішніми аудиторами важливості завдань і проблем, що виконуються службою внутрішнього ау­диту.

3.              Професійний рівень:

•       принципи та методика планування перевірок внутрішніх аудиторів;

•       порядок контролю і документування роботи внутрішньо­го аудиту;

•       наявність і зміст відповідних положень з внутрішнього аудиту;

•       наявність робочих програм і робочої документації.

4. Масштаб та цілі: зміст і обсяг роботи, яку виконує служба
внутрішнього аудиту.

5. Доступ до вищого керівництва і рівень значущості: чи
розглядаються і приймаються до виконання керівництвом
і / або власниками економічного суб'єкта рекомендації вну­трішнього аудиту. [12, с.275]

Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для одержання достатнього ступеня впевненості у вірогідності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутнього аудита.

При підготовці загального плану і програми аудита аудиторської організації варто установити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної. Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організація визначає внутрішньогосподарський ризик бухгалтерської звітності і ризик контролю. За допомогою встановлених ризиків і рівня істотності аудиторська організація виявляє значимі для аудита області і планує необхідні аудиторські процедури. У процесі аудита можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику і рівня істотності, установлені при плануванні.

2. МЕТА ТА ОСНОВНІ ЗАВДАННЯ АУДИТУ РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Метою аудиту реалізації готової продукції є оцінювання достовірності, повноти, своєчасності первинної документації облікових реєстрів та фінансової звітності та законності її відображення у бухгалтерському обліку та звітності відповідно до прийнятої облікової політики та чинному законодавству.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію визначаються П(С)БО 9 "Запаси" та П(С)БО 16 "Витрати". Основними завданнями аудиту є встановлення правильності і достовірності відображення у звітності фактичної виручки від реалізації робіт (послуг) та фактичних витрат на виробництво і реалізацію продукції, формування фінансових результатів, з'ясування правильності визначення виробничої собівартості готової продукції, до якої входять: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загально - виробничі витрати. Прямі матеріальні витрати включають вартість сировини й основних матеріалів, купованих напівфабрикатів, комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів.

З'ясовується, чи дотримуються на підприємстві Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 у частині визначення вартості матеріальних запасів і яка методика застосовується для оцінки запасів. Джерелами інформації є: баланс підприємства, звіт про фінансові результати та їх використання, журнали 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6 (у разі використання журнальної форми бухгалтерських записів), первинні документи з відпуску готової продукції зі складу, банківські виписки про рух коштів на поточному рахунку, касові звіти з прикладеними прибутково-видатковими документами в оплату рахунків, платіжні доручення на оплату відвантаженої продукції та ін.

Аудитор повинен перевірити, а за необхідності і самостійно здійснити розрахунок фактичної собівартості продукції та реалізованої продукції.

Особлива увага приділяється перевірці правильності відображення у відомості № 31 даних первинних документів з відвантаження готової продукції. Перевіряється, чи всі суми включені у відомість. Якщо має місце невідповідність, аудитор установлює її причини. Правильність записів у рахунках постачальників перевіряється за накладними та за платіжними документами на відпуск продукції (товарів, робіт та послуг). Під час перевірки рахунків з'ясовується, чи має місце завищення або заниження цін або сум торговельних націнок на продукцію. [18, c.453]

Аудитор аналізує суми безоплатно отриманих товарів. При цьому необхідно враховувати, яка їх сума включається до об'єкта оподаткування на прибуток. На підприємствах, які використовують векселі під час оформлення розрахунків за відвантажену продукцію, важливо встановити порядок проведення операцій за рахунками бухгалтерського обліку.

Ретельного аналізу потребує операція зі списання готової продукції (товарів), перевіряється правомірність списання та відображення результатів на рахунках бухгалтерського обліку. Перевіряється правомірність списання нерозподілених постійних та наднормативних виробничих витрат на собівартість реалізованої готової продукції (виконаних робіт та послуг).

Аналізується правильність визначення результатів від реалізації готової продукції (робіт та послуг) за кожним номенклатурним номером, а також правильність відображення їх у реєстрах бухгалтерського обліку та у звітних даних форм № 1 та № 2 річної та квартальної звітності.

Завдання аудиту реалізації готової продукції – перевірка:

                   чи укладені договори на постачання готової продукції і правильність їхнього оформлення;

                   чи правильно оформлені документи на відвантаження продукції;

                   чи правильно оформлені ціни на відвантажену продукцію;

                   чи правильно установлені відпускні ціни з урахуванням оплати витрат по доставці продукції від постачальника до покупця відповідно до укладеного договору постачання;

                   чи вчасно пред'являлися в банк платіжні вимоги-доручення за відвантажену продукцію;

                   чи правильно оформлені документи по відпуску продукції, якщо продукція відпускається безпосередньо зі складу постачальника;

                   чи правильно організований складський облік готової продукції;

                   чи правильно ведеться аналітичний і синтетичний облік відвантаження і реалізації продукції.

Метою аудиту фінансових результатів є оцінювання достовірності, повноти, своєчасності первинної документації облікових реєстрів та фінансової звітності та законності її відображення у бухгалтерському обліку та звітності відповідно до прийнятої облікової політики та чинному законодавству.

Здійснюючи аудит у даному напрямку необхідно розв’язати дані завдання:

1.      Проконтролювати правильність віднесення витрат до собівартості продукції та їх оцінювання;

2.      Пересвідчитись у дотриманні чинної облікової політики щодо відображення в обліку фінансових результатів;

3.      Переконатися у розмежуванні витрат на виробництво готової продукції та незавершеного виробництва, правильн6ості їх документального оформлення;

4.      Дослідити дотримання чинного законодавства, яке регулює облік доходів і витрат;

5.      Досліди облік доходів господарських операцій, що ведуть до надзвичайних доходів або витрат;

6.      Пересвідчитись у наявності необхідних первинних документів, що є підставою для визнання доходу та належних записів в облікових регістрах із дотриманням принципу відповідності;

7.      Переконатися в узгодженості даних бухгалтерського обліку та та податкових розрахунків щодо фінансових результатів;

8.      Проконтролювати правильність визначення чистого прибутку (збитку) та його розподіл і використання. [15, с.235, 236]

3. НОРМАТИВНО – ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА З АУДИТУ РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

Ведення обліку та аудиту готової продукції регламентується наступною нормативною базою:

Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996/XIV цим вимушений регламентуються правові принципи регулювання, організації,ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Даним законом визначається ціль бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Згідно з змушений ціль ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності являється надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів на підприємстві. Цим законом передбачаються загальні вимоги до фінансової звітності, а саме на підставі даних бухгалтерського обліку підприємство повинне складати фінансову звітність, яка підписується керівником і бухгалтером підприємства. Теж Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” передбачається, що контроль за дотриманням законодавства про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні здійснюється відповідними органами в межах їхньої компетенції, передбачених законами.

Податковий кодекс України від 2.12 2010 р. N 2755-VI (зі змінами i доповненнями) У даному кодексі визначається об’єкт оподаткування, платники податку на додану вартість, об’єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246. Це положення визначає методологічні засади формування в обліку інформації про запаси і розкриття їх у фінансовій звітності. Терміни що наведені в П(С)БО, мають таке значення : Запаси - активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримують для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт , надання послуг, а теж управління підприємством. Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.