Аудит товарных операций

После тщательной проверки этих документов аудитор должен определить, отпускались  ли товары покупателям без взвешивания, обмера, пересчета или без испытания  их качества. Не редко подобные нарушения  приводят к образованию скрытых от учета излишков товаров.

Важным  при проведении аудита является проверка Книги продаж. Аудитор должен убедиться, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в  котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям установленным законодательством.

Особое  внимание аудитору при проверке следует  обратить на правильность оценки товаров  при их списании с материально-ответственных  лиц. Стоимость отпущенным покупателям  ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок- ФИФО;
• по себестоимости единицы приобретения товаров.

  Из  указанных вариантов оценки организация выбирает один в учетной политике самостоятельно. Поэтому аудитору необходимо проверить обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, аудитор должен самостоятельно сделать расчет за любой период и сравнить свои данными с расчетами представленными бухгалтером.

При проведении аудита проверяющий должен обратить внимание на правильность и своевременность  составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации должны соответствовать установленным срокам (от 1 до 10 дней).

На основании  этих отчетов производится списание ценностей с материально-ответственных лиц. Поэтому аудитор должен убедиться в правильности исчисления этой суммы. Для этого аудитор может самостоятельно осуществить балансовыми расчетами стоимость товаров списанных с МОЛ:

Р = Н + П - К,

где  Р -стоимость товаров проданных в отчетном периоде,

Н и  К -стоимость начального и конечного остатка товаров на счете 41 «Товары»,

 П–стоимость поступивших ценностей (дебетовый оборот по счету 41 «Товары».)

Полученные  данные сравниваются со стоимостью товаров  списанных с, МОЛ, за определенный период.

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными книг продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти  регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить полноту и своевременность  отражения в учете себестоимости  отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы  отраженные в первичных документах должны соответствовать суммам, указанным  в Книге продаж, ее данные в свою очередь должны соответствовать  данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам должны быть сопоставимы с суммами по этим счетам отраженные в Главной книге и сданными отчета о прибылях и убытках.

Правильность  оборотов по кредиту счета 90 и 62 можно также установить путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Необходимо  также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары  отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках.

 В  ходе проверки особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете аудитору необходимо проверить основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров. К таким счетам можно отнести следующие: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Одним из самых важных вопросов проверки операций по продаже товаров является подтверждение отраженных в учете объема реализации и суммы дебиторской задолженности организации. В первую очередь аудитор должен убедиться, что на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные» не числятся товары, право собственности на которые уже перешло к покупателю. Для этого аудитор сопоставляет момент перехода права собственности на товар, определенный договором, с фактом, подтверждающим выполнение условия перехода права собственности в отношении проверяемой партии товара. Такими фактами могут выступать поступление денег на счета или в кассу организации, доставка товара в определенное место, передача товара перевозчику и другие определенные сторонами действия.

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от продажи товаров.

Для подтверждения  отраженного в учете объема реализации товаров аудитор может определить его за тот или иной период самостоятельно и сравнить полученные результаты с данными организации.

Реализация  должна отражаться в учете на момент перехода права собственности от продавца к покупателю, поэтому целесообразно  провести выборочные проверки по крупным  договорам на своевременность отражения выручки от продажи в учете.

Параллельно с проверкой реализации аудитор  проверяет формы расчетов с покупателями и заказчиками, изучаются сроки  поступления платежей, выявляются случаи товаров в кредит. Анализируются  причины дебиторской задолженности покупателей за отгруженные товары. На этом этапе необходимо выявить большие и небольшие суммы, разобраться в причинах их возникновения. В конечном итоге аудитор должен убедиться, что существующая дебиторская задолженность достоверна, наиболее действенным приемом для достижения этой цели является получение подтверждения задолженности покупателем товара. Для этого аудитор должен направить запрос с просьбой подтвердить факт существования задолженности и его сумму.

Очень часто в учете возникают ошибки связанные с несвоевременным отражением реализованных и отгруженных товаров. Можно выделить два варианта таких ошибок:

• отражение в учете товаров как реализованных, в то время как в соответствии с договором они еще не могут быть реализованы, а должны быть отражены в учете как отгруженные;
• отражение в учете ценностей как отгруженных, в то время как в соответствии с договором они уже проданы, то есть момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

Документальное  оформление товарных операций

  Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Движение  товаров от поставщика к потребителю  в ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ” оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).

Накладная в учёте ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ” выступает как приходным, так и расходным товарным документом, при отпуске товаров со склада выписывается материально-ответственным лицом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учётом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара.

Накладная должна содержать обязательные реквизиты, такие как:

• номер и дата выписки накладной;
• наименование поставщика и покупателя (склада);
• наименование и краткое описание товара;
• количество (в единицах) товара;
• цена и общая сумма товара с учетом налога на добавленную стоимость.

При закупке  товара или его приемке тому, кто  принимает товар необходимо проследить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Далее необходимо проверить фактическое наличие  товара и его качество.

      Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит их двух разделов: товарного и транспортного.

      При доставке товаров железнодорожным  транспортом, в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

      Оприходование поступивших товаров оформляется  путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

      Оприходование поступивших товаров оформляется  путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

      Если  приемка товара осуществляется на складе ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ, то проверяется соответствие фактического наличия товара, данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и расчетных документах.

      Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в таре, то приемка может производиться по количеству мест. Если количество и качество товара соответствует  указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанных в сопроводительных документах.

      В случае несоответствия фактического наличия  товаров, составляется акт, который является юридическим основание для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально-ответственное лицо ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ, представитель поставщика.

      При закупке товаров товароведы следят за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

      Учёт  первичных документов по приходу  товаров регистрируется в «Журнале документов прихода товаров», который  содержит название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

      Оформление  и учёт реализации товаров в ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ зависит от способа расчета за приобретаемый товар между поставщиками и ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ. Товары  приобретаются как за наличный, так и по безналичному расчету. Стороны, заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре  любую из форм расчетов.

      Внутреннее  перемещение товаров между структурными подразделениями ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ (складами, магазинами), где работают разные материально-ответственные лица, проводятся на основании письменного распоряжения старшего товароведа, и оформляется накладной в установленном порядке. Подпись материально-ответственного лица заверяется круглой печатью фирмы. Внутреннее перемещение товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчёте.

      ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ является как покупателем, так и продавцом товаров. ОАО “НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур,  выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на   добавленную   стоимость,   предъявляемой  к  вычету  (возмещению)  в установленном порядке.