Общее положение

  Статья 1

  Аудиторская деятельность - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

    Содержание аудиторской деятельности составляет проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  елью  аудита является выражение мнения:

  о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

  о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

  Статья 2

  Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии:

  с комментируемым Законом;

  с иными принятыми в соответствии с ним федеральными законами, регулирующими  отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности.

  нормы законодательства Российской Федерации  об аудиторской деятельности могут  содержаться и в других федеральных  законах, нежели комментируемый Закон  и принятые в соответствии с ним  иные федеральные законы.

  Статья 3

  Характеризует физическое лицо как аудитора:

  соответствие  квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом;

  наличие квалификационного аттестата аудитора.

  Три вида осуществления аудитором аудиторской  деятельности:

  в качестве работника аудиторской  организации;

  в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

  в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

  Статья 4

  Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

  Юридическим лицом согласно п. 1 ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в  собственности, хозяйственном ведении  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

  Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения  лицензии на условиях и в порядке, предусмотренных комментируемым Законом  и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности.

  Аудиторская организация может быть создана  в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества.

  Статья 5

  Отношения между аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, с  одной стороны, и аудируемыми  лицами и (или) лицами, заключившими договор оказания аудиторских услуг, - с другой, регулируются гражданским законодательством.

  Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

  Субъекты  аудита

  Аудиторская деятельность может распространяться на все экономические субъекты, созданные  в соответствии с действующим  законодательством, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, включая предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждан, осуществляющих самостоятельную предпринимательскую деятельность.

  Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических  субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по критериям (системе показателей) деятельности.

  В Российской Федерации обязательная аудиторская проверка может проводиться  аудиторами и аудиторскими фирмами  по поручению государственных органов. Орган дознания и следователь  при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.

  Компетенция субъектов аудита

  В состав полномочий аудиторской организации входит:

  - проведение переговоров с потенциальным  клиентом, предшествующих заключению  договора на аудит;

  - принятие решений о возможности  аудита бухгалтерской отчетности  конкретного экономического субъекта  с учетом всей имеющейся в  его распоряжении информации;

  - выработка стратегии поведения  аудиторской организации в нестандартных  проблемных ситуациях (например, если по результатам предварительного  планирования ясно, что аудиторское  заключение будет отлично от  безусловно положительного, следует сразу решить вопрос о целесообразности проведения аудита у такого экономического субъекта);

  - активное участие в назначении  руководителя проверки и комплектации  группы аудиторов.

  Закон предусматривает значительное расширение полномочий саморегулируемых аудиторских организаций. Одновременно с учетом международных тенденций создается институт - структура по обеспечению функций общественного надзора (Совет по аудиторской деятельности). Предусматривается передача саморегулируемым аудиторским организациям функций по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, функций повышения квалификации аудиторов и контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих СРО. Вместе с тем с учетом процессов на международных финансовых рынках контроль качества аудита организаций, подлежащих обязательному аудиту, в том числе со значительной долей государственной собственности, может также осуществляться уполномоченным федеральным органом.

  Гарантии и условия осуществления аудита

  Аудитор может осуществлять аудиторскую  деятельность:

  В качестве работника аудиторской организации – что предполагает заключения с ним трудового соглашения со стороны аудиторской организации в соответствии с Трудовым Кодексом РФ.  Таким образом, аудитору устанавливаются: трудовые обязанности, рабочий день и т.д.

  В  качестве  лица, привлекаемого  аудиторской  организацией  к  работе  на  основании гражданско-правового договора – что предполагает заключение с ним договора подряда или договора возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. В данном случае важен объем работ, выполняемый аудитором, так как в соответствии с договором гражданско-правового характера (ГПХ) должен определяться именно объем работ, оплата труда аудитора будет осуществляться по акту приема выполненной работы. Данная форма удобна для аудиторской организации тогда, когда не хватает собственных специалистов для осуществления проверки, а нанимать новых работников на длительный срок нецелесообразно.

  В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица – что предполагает обязательную регистрацию аудитора в качестве предпринимателя без образования юридического лица в соответствующем государственном органе и получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Кроме того, важно отметить, что такой аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит (в соответствии со ст. 7 ФЗ-119). Индивидуальный   аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности кроме аудиторской деятельности.

  Обязательным  условием осуществления аудиторской  деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определённого вида аудита.

  Существуют  дополнительные гарантии независимости  аудиторских фирм при осуществлении  ими аудиторской деятельности аудиторские  фирмы осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая  аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента, а также установлено, что требования пункта 2 постановления предъявляются при выдаче лицензий на осуществление аудиторской деятельности к аудиторским фирмам, зарегистрированным в установленном порядке после вступления в силу данного постановления.

  Контроль  и ответственность в аудите

  Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги

  Контроль  подразделяют на внутренний и внешний.

  Аудиторский контроль может быть обязательным и  добровольным (инициативным).

  Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения  принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства.

  1. Лицо, не исполнившее обязательства  либо исполнившее его ненадлежащим  образом, несет ответственность  при наличии вины (умысла или  неосторожности), кроме случаев,  когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

  Лицо  признается невиновным, если при той  степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру  обязательства, оно приняло все  меры для надлежащего исполнения обязательства.

  2. Отсутствие вины доказывается  лицом, нарушившим обязательство.

  3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим  образом исполнившее обязательство  при осуществлении предпринимательской  деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

  Заключительное  положение

  Отмена  лицензирования с 01.01.2010   и переход  к саморегулированию 

  Профессиональные аудиторские объединения, ранее аккредитованные и приведшие свои учредительные документы в соответствие с установленными Законом требованиями к СРО, до 1 января 2010 г. вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о внесении сведений о них в государственный реестр СРО.

  Для аудиторов первой и второй категорий  Законом N 307-ФЗ введены дополнительные требования, не предъявляемые к прочим аудиторам, а именно: аудит первой категории субъектов может осуществляться только аудиторскими организациями, которые начиная с 2011 г. должны иметь аудиторов, обладающих новым, единым квалификационным аттестатом (пп. 1 п. 4 ст. 23).