Аудит учета расчетов с кредиторами

       – несвоевременный учет в составе  доходов для целей налогообложения  кредиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности. 

2.2 Методика проверки учета расчетов с кредиторами

     Методика  аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.

     Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций [1.].

     Аудит расчетов состоит в проверке состояния  расчетов с поставщиками и подрядчиками - счет 60; расчетов с покупателями и  заказчиками - счет 62; расчетов по имущественному и личному страхованию - счет 65; расчетов по претензиям - счет 76; расчетов по авансам полученным - счет 62; расчетов по авансам выданным - счет 60; расчетов с подотчетными лицами - счет 71; расчетов по возмещению материального ущерба - счет 73-2; расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - счет 76; расчетов по оплате труда — счет 70; расчетов по социальному страхованию и обеспечению - счет 69; расчетов по внебюджетным платежам, расчетов с бюджетом - счет 68.

     При аудите расчетов с поставщиками аудитору необходимо проверить:

      – наличие договоров поставки продукции;

      – реальность задолженности поставщиков;

– актами инвентаризации (сверки) расчетов;

– правильность ведения аналитического учета по счету 60;

– правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

            – обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам;

            – соответствие записей аналитического учета по счету 60 с записями в журнале-ордере № 6, регистрах компьютерного учета, главной книге и балансе.

     При аудите расчетов с покупателями и  заказчиками необходимо проверить:

– наличие договоров поставки продукции;

– достоверность задолженности покупателей;

      – акты инвентаризации (сверки) расчетов;

      – аналитический учет по счету 62;

      – правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

      – соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе;

      – точность исчисления налогов с сумм реализации [ 19.].

     Особое  место в аудите расчетов занимает аудит расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть про-12 месяцев, и стр. 628 — прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

– отчет о движении денежных средств (форма № 4);

– главная книга;

      – журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.

     При аудите расчетов по возмещению материального  ущерба проверяются:

      – причины возникновения материального ущерба (недостачи, растраты, хищения);

      – полнота отнесения на виновных лиц сумм по недостачам и растратам, соблюдение сроков и порядка рассмотрения случаев недостач, хищений и растрат;

      – правильность ведения аналитического учета по счету 73;

      – правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73-3;

      – соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнал е-ордере № 8, главной книге и балансе.

     Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными в связи с большим количеством видов налогов и других выплат в бюджет, нестабильностью и несовершенством налогового законодательства.

     Целью аудиторской проверки расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами  является установление полноты и  правильности расчетов по налоговым  и другим платежам в анализируемом  периоде.

     При аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами:

– правильность определения объекта налогообложения;

– правильность применения ставок налогов;

– законность и обоснованность применения льгот по оплате налогов;

– полноту и своевременность перечисления взносов;

            – правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

            – соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 68 записям в главной книге и балансе;

            – правильность и своевременность составления форм налогового учета и отчетности по бюджетным и внебюджетным платежам.

      В ООО ИПА «ЗАКОН» был проведен аудит расчетов с кредиторами, при котором было выявлены нарушения в методологии бухгалтерского учета кредиторской задолженности и нарушении расчетов с бюджетом по НДС

     20.04.2009 работнику были выданы суммы для осуществления расчетов наличными от имени организации в сумме 5000 руб. работник составил авансовый отчет с приложение квитанции оплаты:

      – оплачено за рекламы – 1200 руб.;

      – оплата за услуги сотовой связи – 1500 руб.;

      – погашен долг по аренде – 1300 руб.;

      – оплачено автосервису за ремонт машины – 2500 руб.

      15.05.2009 выданы наличные деньги работнику на командировочные расходы в сумме 6000 руб. срок командировки 7 дней. Суточные на предприятии – 300 руб. работник по окончанию командировки составил авансовый отчет с указание расходов:

      – проезд до места назначения и обратно  – 2000 руб.;

      – оплата гостиницы – 2100 руб., в том  числе НДС;

      – телефонные разговоры – 500 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3. Заключение по итогам проверки

     По  результатам аудита расчетов с дебиторами в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и  представителям его собственника»  руководству аудируемого лица должна быть выдана письменная информация.

     Информация  представляет собой сведения, ставшие  известными аудитору в ходе аудита, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства  и представителей собственника аудируемого  лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица и раскрытием информации в ней.

     В ООО ИПА «ЗАКОН» был проведен аудит расчетов с дебиторами, при  котором было выявлены нарушения  в методологии бухгалтерского учета  кредиторской задолженности. Согласно с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщении информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера проведенных расходов. Далее рассмотрены ошибки и пути их исправления в соответствующей таблице 9.

       
 

     Таблица 9

Результаты  проверки (по объектам учета) 

Организация _ООО ИПА «ЗАКОН»_                        Аудитор__Сидорова Ю.Б._

Отдел (служба__ Бухгалтерия__                                  Дата начала проверки__15.03.2011

Исполнитель _Сидорова_ Ю.Б._                                 Дата окончания проверки _24.03.2011_

Проверяемый период __________________2011г. 

Счет (номер) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

(название  счета) 

       
 

     Рекомендуется в бухгалтерском учете расплатиться за услуги сотовой связи и сделать  проводку Дт 71 Кт 50 на сумму 1500 рублей.

     Вторая  ошибка была выявлена в нарушении  возмещения материального ущерба на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, нарушении расчетов с бюджетом по НДС. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость. Списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».  Далее рассмотрены ошибки и пути их исправления в соответствующей таблице 10. 
 
 

Таблица 10

Результаты  проверки (по объектам учета) 

Организация _ООО ИПА «ЗАКОН»_                        Аудитор__Сидорова Ю.Б._

Отдел (служба__ Бухгалтерия__                                  Дата начала проверки__15.03.2011

Исполнитель _Сидорова_ Ю.Б._                                 Дата окончания проверки _24.03.2011_

Проверяемый период __________________2011г. 

Счет (номер) 68 «Расчеты по налогам и сборам»

(название  счета)