Аудит учёта основных средств

Введение 

             В соответствии с  ФЗ «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ от 30.12.2008 аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

       Под основными средствами, согласно пункту 4 ПБУ 6/01 “Учёт основных средств” понимаются средства, одновременно удовлетворяющие сразу нескольким условиям:

       а) использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

       б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

       в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

       г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

        Цель аудита основных средств  - установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

       Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

       Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

       Целью курсовой работы является рассмотреть общий план аудита, выявить основные правила при составлении плана и программы аудита, а также подробно рассмотреть и изучить аудит учета основных средств.

       Для достижения цели аудита учёта основных средств аудитор должен:

• оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами.

1. Нормативное регулирование проведения аудиторских проверок по учёту основных средств 
   

       Основными документами, регламентирующими бухгалтерский  учет основных средств, являются Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ., Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.

       Приказом  Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены  изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная  с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской  отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.

       Необходимость таких изменений назрела уже  давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

       В связи с внесением изменений  в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения  и в Методические указания.

       Согласно  ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).

       Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 120 баланса.

       Из  этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 10 000 рублей (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.

       Организация может в соответствии с правилами  пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимит  стоимости основных средств, которые  списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

       То  или иное имущество учитывают  в составе основных средств и  отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет  использоваться свыше 12 месяцев; организация не собирается его перепродавать; имущество может приносить доход.

       Единица учета основных средств - это инвентарный  объект. Таким объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).

       В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных  документов но учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.

       При этом обязательным требованием к  первичным учетным документам, разработанным  и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных  Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты. Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций. В ПБУ 6\01 определена единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения в здании, их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты.

       В Положение внесено новое правило, касающееся учета объекта основного  средства, находящегося в собственности  двух или нескольких организаций, поскольку данная ситуация широко распространена в современной практике. Указанные объекты не могут быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на счет 01 "Основные средства" соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.

       Учет  основных средств ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  финансово—хозяйственной деятельности организации, который утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н с последующими изменениями от 07.05.2003 № 38н и инструкцией по применению данного плана счетов. В соответствии плана счетов учет ведется на счете 01 «Основные средства». К данному счету открываются субсчета по видам основных средств. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». [9] Также основные средства регулируются Методическим указанием по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденным приказом Министерством финансов РФ от 13.06.95г. №49., которое устанавливает сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии, и другими нормативными документами.

       Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются:

       1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

       2. Налоговый кодекс Российской  Федерации, части первая и вторая;

       3. Федеральный закон от 21.11.96 г. №  129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;

       4. Постановление Правительства Российской  Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О  Классификации основных средств,  включаемых в амортизационные группы»;

       5. Постановление Госкомстата России  от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;

       6. Постановление Госкомстата России  от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств»;

       7. Общероссийский классификатор основных  фондов - ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением  Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);

       8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н);

       9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина  России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);

       10. Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

       11. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению (утверждены приказом  Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.03 г.);

       12. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской федерации»;

       13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);

       14. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (утверждено  приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);