Аудит учёта затрат

    Соблюдая  последовательность аудиторских процедур разработанной программы мы проведем проверку документов.

    Все записи в бухгалтерском учете  о затратах и выходе продукции  в отрасли растениеводства основываются на данных первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную оплату. [14, стр.29]

    В СПК “Нива” на механизированных работах  применяют учетные листы тракториста-машиниста  ф. № 67-б (Приложение Н). Далее учетные  листы подшивают в папку по заработной плате. Так как учет в  СПК “Нива” автоматизированный (комбинированный), все данные общей суммой через программу “Парус” заносят в журнал хозяйственных операций. Поэтому мы провели сплошную проверку учетных листов. Так, в СПК “Нива” за з квартал 2006 года имеется 4 учетных листа на общую сумму начисленной заработной платы 530,80 руб.

    В хозяйстве также используется путевой лист трактора ф. № 68 (Приложение О). Данные путевых листов заносятся в сводные документы аналогично данным учетных листов. По путевым листам также проводилась сплошная проверка. Так, за 3 квартал 2006 года в хозяйстве имеется 8 путевых листов на общую сумму начисленной заработной платы 632,54 руб.

    Также в СПК “Нива” используется наряд  на выполнение работ (Приложение П). Данные по начисленной заработной плате  переносятся общей суммой в журнал хозяйственных операций по дебету счета 20/1 “Растениеводство”. Мы провели сплошную проверку нарядов в третьем квартале, в результате которой получили: в хозяйстве имеется 4 нарядов на общую сумму начисленной заработной платы 1300,57 руб.

    В СПК “Нива” применяется приспособленный  документ: карточка работника, в которой указывается дата, вид работ, в ней производится начисление оплаты путем умножения отработанных часов на расценку (Приложение Р). Проведена сплошная проверка карточек работников, в результате которой выявлено: в хозяйстве в 3 квартале имеется 3 карточки работника на сумму начисленной заработной платы 129,43 руб. При проверке карточек выявлено нарушение: данные карточки хозяйство не имеет право использоывать, так как в учетной политике данный момент не обговорен.

    Также в СПК “Нива” применяются специализированные документы по учету отработанного времени – табель учета использования рабочего времени Ф. № Т-13 (Приложение С). В результате сплошной проверки табелей учета использования рабочего времени выявлено: в хозяйстве имеется за 3 квартал 2006 года 2 табеля на общую сумму начисленной заработной платы 1359,03 руб.

    Для обобщения проведенной проверки первичных документов по учету затрат труда составим следующую таблицу.

    Таблица 11 Выявление нарушений в документах по учету затрат труда в отрасли растениеводства в СПК “Нива”. 

    На  основании вышеуказанной таблицы  мы видим, что в документах по учету  затрат труда суммовых ошибок не обнаружено. Но обнаружены нарушения в применении приспособленных документов. Данные документы не могут использоваться предприятием, так как данный момент не оговорен в учетной политике предприятия. Также обнаружены нарушения в заполнении первичных документов, заполняются не все реквизиты.

    Документы по учету затрат предметов труда  фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, мелкого инвентаря и др.[11, стр. 98].

    В СПК “Нива” в 3 квартале 2006 года на производство продукции растениеводства  списывались только гербицыды на протравливание посевов и топливо.

    Расход  удобрений, ядохимикатов и гербицидов в исследуемом хозяйстве оформляется актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов Ф. № 118 (Приложение Т). В результате сплошной проверки актов об использовании удобрений выявлено 2 акта на сумму гербицидов 230400 руб. Данные о расходе удобрений в первичных документах идентичны данным расхода удобрений журнала хозяйственных операций, но не идентичны данным оборотной ведемости движения материальных ценностей (Приложение Я). Сумма расхода удобрений составляет 57600 руб., то есть обнаружено отклонение на сумму 172800 руб. Также мы видим, что в актах расхода семян заполняются не все реквизиты, это является нарушением предприятия.

    Расход  топлива со склада оформляется внутрихозяйственными накладными ф. №786 (Приложение У). Так, в процессе сплошной проверки внутрихозяйственных накладных выявлено, что за 3 квартал 2006 года имеется 31 накладная на общую сумму 476660,63 руб. Данные первичных документов по расходу топлива в растениеводстве идентичны данным оборотной ведомости движения материальных ценностей. Нарушений не обнаружено. Для обобщения информации построим следующую таблицу.  
 

    Таблица 12 Выявление нарушений по учету затрат предметов труда отрасли растениеводства в СПК “Нива”

    На  основании вышеизложенной таблицы  мы видим, что обнаружено отклонение при учете затрат предметов труда в 3 квартале 2006 года на сумму 172800 тыс. руб. Это отклонение произошло из-за не занесения суммы одного акта расхода удобрений.

    В документах по учету затрат средств  фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, ведомость начисления амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд и др. [18, стр.129] Но в СПК “Нива” такие документы не применяются. Данные по начисленной амортизации сразу заносятся в журнал хозяйственных операций. Поэтому проверить правильность начисления и отнесения сумм амортизации мы не можем. Но можно проверить правильность отнесения сумм начисленной амортизации на средства, задействованные в отрсли растениеводства из журнала хозяйственных операций в Главную книгу. Для наглядности построим следующую таблицу.  
 
 
 

    Таблица 13 Проверка суммы начисленной амортизации  в СПК “Нива” за 2006 год.

    Проводя проверку мы видим, что данная сумма  в журнале хозяйственных операций составляет 97956,30 руб. Данная цифра прослеживается и в Главной книге (Приложение Ф). Суммовых ошибок не обнаружено. Но можно сказать о том, что выявлено нарушение в том, что не заполняются документы по начислению и распределению сумм амортизации.

    Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т.д. [8, стр. 128]

    В хозяйстве применяется талонный способ учета зерна, следовательно  применяются талоны водителя  Ф. № СП-5 (Приложение Х) и талоны комбайнера Ф. № СП-6 (Приложение Ч). Также применяется реестр приема зерна весовщиком Ф. № 78а (Приложение Ш). Для учета движения зерна используется приспособленный документ, в котором указывается остаток на начало месяца, приход, расход, остаток на конец (Приложение Щ). В ходе проверки использовалась выборка. Так, при проверке талонов комбайнера генеральная совокупность составила 1608талонов, выборочно проверили каждый 100 талон. Суммовых ошибок при проверке талонов комбайнеров не обнаружено. Также проверялись талоны водителей. Из 602 талонов водителей проверили каждый 100. Также суммовых ошибок не обнаружено.

    Таблица 14 Выявление суммовых ошибок документов по учету выхода зерна “Нива”

    Так, на основании вышеуказанной таблицы  можно сказать, что при проверке документов по учету выхода продукции  суммовых ошибок не обнаружено. Но можно  сказать о нарушениях в области  заполнения документов. Так, мы снова видим, что применяются приспособленные документы, которые не оговорены в учетной политике, что является нарушением законодательства.

    Аналитический учет затрат на производство продукции  растениеводства ведется в расшифровках дебета и кредита счета 20/1 по аналитическим счетам (Приложение Э, Ю). Расшифровка дебета счета 20/1 «Растениеводство» по аналитическим счетам показывает все произведенные затраты по статьям затрат и по объектам затрат. В расшифровке указывается наименование объекта затрат, корреспондирующий счет, сумма. В заключении расшифровки даны показатели «всего по объектам затрат», а также «в том числе по статьям затрат».

    Расшифровка кредита счета 20/1 «Растениеводство»  по аналитическим счетам показывает выход продукции отрасли растениеводства. В ней также указывается наименование статей затрат, корреспондирующий счет, сумма. Далее указывается «всего по объектам затрат», а также «в том числе по статьям затрат».

    Для наглядности проверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета составим таблицу.

    Таблица 15 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по дебету счета 20/1 «Растениеводство»в СПК «Нива»