Аудит учёта затрат

 
 
 

    Таблица 16 Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по кредиту  счета 20/1 «Растениеводство»в СПК «Нива»

 

    По  итогам проверки соответствия данных аналитического учета данным синтетического отклонений не обнаружено.

    Переходя  к следующему пункту программы проведения аудита в СПК «Нива» можно сказать, что СПК «Нива» придерживается требованиям нормативных документов, но имеются некоторые отклонения.

    Так, учетная политика СПК «Нива» не соответствует  пункту 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Учетная политика хозяйства не отвечает требованиям полноты, осмотрительности, рациональности. Также документальное оформление не соответствует пункту 12 этого же положения. Не все хозяйственные операции СПК «Нива» оформляются оправдательными документами, есть упущения, которые мы выявили ранее. Первичные документы СПК «Нива» не соответствуют пункту 13 этого положения. Во многих документах не содержится обязательных реквизитов. Например, измерители хозяйственных операций, личные подписи и расшифровки ответственных за совершение операций лиц. Приспособленные документы также не содержат обязательных реквизитов. Обнаружено несоответствие 14 пункту положения: в организации нет утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

    Наблюдается несоответствие учета пункту 5 ПБУ «Учетная политика организации» 1/98. В СПК «Нива» формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены формы первичных учетных документов, не утверждены в учетной политике. Наблюдается несоответствие пункту 12 ПБУ 1/98: в учетной политике предприятия не оговорен способ оценки незавершенного производства (в т.ч. растениеводства).

    Наблюдается несоответствие учета СПК «Нива» требованиям ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, пункт 6: бухгалтерская  отчетность исследуемого хозяйства не дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

    Также имеет место несоответствие методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ. В СПК «Нива» не установлены лимиты на отпуска материалов на производство продукции растениеводства (пункт 99). Также наблюдается несоответствие пункту 100: материалы со склада отпускаются на основании накладной внутрихозяйственного назначения (рекомендуется накладная типовой межотраслевой формы № М-15). Не соответствует также пункту 267: не осуществляется проверка своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям.

    Также нужно отметить, что СПК «Нива» не нарушает требований ПБУ «Расходы организации» 10/99, что является важным моментом учета затрат на производство продукции растениеводства: учет затрат на оплату труда ведется на основе выполненных работ, производства продукции в учетных и путевых листах. Но есть и расхождения: включение натуральной оплаты труда в затраты производства не подтверждается первичными документами.

      Также важным является соответствие  требований ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 26.11.1996 г. № 129-ФЗ учету  затрат в СПК «Нива».

    Следует отметить, что учет затрат в хозяйстве соответствует требованиям «Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве»: открыты аналитические счета по культурам. Расхождением является неправильное построение калькуляционных статей затрат.

    Текущий учет затрат в растениеводстве завершается  в конце года исчислением фактической  себестоимости продукции, которая  определяется на основании проверенных  данных текущего бухгалтерского учета.

    Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция – зерно – и побочная – солома. В СПК «Нива» отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другую работу по заготовке соломы. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем всю сумму затрат за вычетом затрат на побочную продукцию делят на количество зерна в физической массе после доработки. Так, себестоимость зерновых в СПК «Нива» в 2005 году составила:

    С/с 1 ц. зерна = (7945000-1036000)/24051 = 287,26 руб./ц.

    При исчислении себестоимости сена, выпаса и зеленой массы в СПК «Нива» объект учета затрат совпадает с  объектом исчисления себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы затрат, учтенной по дебету соответствующего аналитического счета, на валовый выход продукции, отраженный по кредиту счета.

    Так, себестоимость сена в СПК «Нива» в 2005 году составила:

    С/с 1 ц. сена = 675000/6856 = 98,45 руб./ц.

    Себестоимость выпаса в СПК «Нива» в 2005 году составила:

    С/с 1 ц. выпаса = 63000/3874= 16,26 руб./ц.

    Себестоимость зеленой массы в СПК «Нива» в 2005 году составила:

    С/с 1 ц. зеленой массы = 98000/5250 = 18,67 руб./ц.

    Данный  расчет себестоимости продукции  растениеводства некорректен. Рекомендуется  производить расчет себестоимости  продукции растениеводства следующим  образом. Используемые зерноотходы  с примесью зерна при расчете  переводят в полноценное зерно  исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в зерноотходах. Примерная схема себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц. продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотоходов после ее очистки и сушки. Сейчас нельзя показать расчет себестоимости продукции зерна в СПК «Нива» т.к. неизвестно количество используемых зерноотоходов, не проводится лабораторный анализ для определения содержания зерна в зерноотоходах.

    В заключении аудита исчисления себестоимости  продукции растениеводства в  СПК «Нива» можно сказать, что  исчисление себестоимости продукции  производится некорректно. При исчислении себестоимости зерна не используется коэффициент зерна в зерноотходах, так как не проводится лабораторный анализ. Это в свою очередь приводит к неверному расчету себестоимости продукции. Далее проведем аудит незавершенного производства отрасли растениеводства.

    Важнейшая особенность отрасли растениеводства  состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Распределение затрат незавершенного производства – важный этап в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание.

    В СПК «Нива» на 2006 год имеется 2000 га посевов многолетних трав, а в стоимостном выражении – 450639,73 руб (Расшифровка дебета счета 20/1).

    В хозяйстве затраты по посевам  многолетних трав распределяют на затраты  данного года комплексно, то есть без  детализации по статьям. Так, в аналитических данных к счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» статья 1.7 «Незавершенное производство» предоставляется комплексно в сумме 450639,73 руб. и на конец года не изменяется. Выявлено нарушение в том, что в хозяйстве не производится инвентаризация незавершенного производства отрасли растениеводства.

    Переходя  к последней процедуре аудиторской  проверки учета затрат СПК «Нива» мы составили корреспонденцию счетов по счету 20/1 «Растениеводство» (Приложение 1). Из данной таблицы видно, что имеются некорректные проводки:

    Дт 70 Кт 20/1 – удержание ущерба из заработной платы материально-ответственного лица. Рекомендуется для отражения  данной хозяйственной операции составлять следующие проводки:

    Дт 94 Кт 20/1 – выявлена недостача незавершенного производства;

    Дт 73 Кт 94 – недостача списана на МОЛ;

    Дт 70 Кт 73 – сумма недостачи удержана из з/п.

    Дт 90 Кт 20/1 – реализована продукция  растениеводства. Рекомендуется для  отражения данной хозяйственной  операции составлять следующие проводки:

    Дт 43 Кт 20/1 – оприходована продукция  растениеводства;

    Дт 90 Кт 43 – списана себестоимость  реализуемой продукции.

    Дт 20/2 Кт 20/1 – солома списана на затраты  животноводства. Рекомендуется для  отражения данной хозяйственной  операции составлять следующие проводки:

    Дт 10 Кт 20/1 – оприходование соломы;

    Дт 20/2 Кт 10 – списание соломы на затраты  животноводства.

    Дт 20/1 Кт 60, 62/6  – сторонней организацией оказаны услуги отрасли растениеводства. Данные проводки составляется в СПК  «Нива» так как на 60 счете учитываются операции с юридическими лицами, а на счете 62/6 – с населением. Поэтому данные проводки допустимы.

    В СПК «Нива» закрытие аналитических  счетов производится следующим образом.

    Первыми должны закрываться аналитические  счета 20/1 «Растениеводство» для накопления в течение года нераспределенной амортизации и отчислений в ремонтный фонд. Но в СПК «Нива» не существует таких аналитических счетов. В хозяйстве в течение года суммы амортизации и отчислений на ремонт относятся непосредственно на культуры.

    По  субсчету 20/1 «Растениеводство» на отдельных  аналитических счетах учитывают  затраты по орошению и осушению, подлежащие распределению. Данные затраты  распределяют раздельно по каждой статье. Но в СПК «Нива» данный вид работ  не производится. Соответственно в хозяйстве не существует данного аналитического счета. Также в хозяйстве не существует полезащитных насаждений, поэтому не существует аналитического счета для учета затрат по уходу за полезащитными насаждениями.

    После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20/1 «Растениеводство» остаются лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры. Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

    В СПК «Нива» к концу года на аналитических  счетах затрат под культуры по субсчету 20/1 «Растениеводство» на дебете сосредоточены  все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход  продукции в плановой оценке. В бухгалтерии хозяйства сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах. Закрытие калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению. В 2006 году счет 20/1 в СПК «Нива» не закрыт. На дебете 20/1 счета может оставаться только сумма незавершенного производства, а по данным документов мы видим, что данная сумма составляет 536345,07 руб., что на 85705,34 руб. больше суммы незавершенного производства. То есть обнаружена ошибка на сумму 85705,34 руб.

    Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20/1 «Растениеводство» в СПК «Нива» не ведется ведомость корректировочных записей, в которой совмещают  расчет себестоимости и распределение  выявленных калькуляционных разниц. Это является недостатком бухгалтерии хозяйства, так как невозможно проследить расчет себестоимости и калькуляционных разниц.

    Калькуляционные разницы в СПК «Нива» списывают  с кредита субсчета 20/1 «Растениеводство»  в дебет следующих субсчетов:

    10/7 «Корма» – на сумму, приходящихся  на остаток кормов производства  текущего года;

    90/1 «Реализация продукции растениеводства»  – на сумму, приходящуюся на  проданную продукцию производства  текущего года.

    После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на субсчете 20/1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, которые показываются в заключительном балансе.