Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала, расчетов с учредителями

Организационно  — правовая форма	Ответственность, предусмотренная ГК РФ
Общество  с ограниченной ответственностью	Участники ООО  не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с деятельностью общества, пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87)
Акционерное общество	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст.98)
Полное  товарищество	Участники полного  товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст.75)
Товарищество  на вере	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики  несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст.82)

 

     При проверке численности учредителей  и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации  аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал  одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида. Например, минимальная величина уставного капитала в открытых акционерных обществах равняется тысячекратному размеру минимальной оплаты труда, а в закрытых акционерных обществах и ООО - стократному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством на дату регистрации.

     Выполнение  этого требования является одним  из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

     Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) общества предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 2 «Расчеты по выплате доходов». На дату государственной регистрации по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей). Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то при фактическом поступлении сумм делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

     Денежные  средства, поступившие от учредителей  в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

     В процессе проверки аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал, так как выявленные нарушения могут привести к модификации аудиторского заключения.

     При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов анализируются записи по дебету счета 84 и кредиту 75-2. Если учредитель является работником организации, то счет 75 «Расчеты с учредителями» не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 

2.3. Аудит учредительных документов и уставного капитала 

     При ознакомлении с учредительными документами  аудитор выясняет:

     1) какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

     2) соответствуют ли осуществляемые  виды деятельности учредительным  документам;

     3) виды деятельности, подлежащие лицензированию  в соответствии с Федеральным  законом "О лицензировании  отдельных видов деятельности".

     По  видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и  сроки их действия, так как право  организации осуществлять такие  виды деятельности возникает с момента  получения лицензии или в указанный  в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

     Если  организация создавалась несколькими  учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден.

     Аудитор устанавливает наличие соответствующих  документов и соблюдение процедуры  утверждения и государственной  регистрации. Поскольку юридическое  лицо считается созданным не с  момента принятия учредителями решения  о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

     При ознакомлении с учредительным договором  выясняется, какие были определены условия:

     1) передачи имущества; 

     2) участия в деятельности;

     3) распределения между участниками  прибыли и убытков; 

     4) управления деятельностью юридического  лица;

     5) выхода учредителей (участников) из его состава. 

     В учредительном договоре полного  товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

     1) о размере и составе складочного  капитала товарищества;

     2) о размере и порядке изменения  долей каждого из участников (полных  товарищей) в складочном капитале;

     3) о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

     4) об ответственности за нарушение  обязанностей по внесению вкладов; 

     5) о совокупном размере вкладов,  вносимых вкладчиками (товарищами  на вере).

     При ознакомлении с уставом организации  аудитор устанавливает, определены ли в нем:

     1) фирменное наименование, являющееся  исключительным и содержащее  указание на организационно - правовую  форму организации; 

     2) местонахождение организации, которое  определяется местом ее государственной  регистрации; 

     3) размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

     4) цели и виды деятельности организации; 

     5) порядок назначения или избрания  исполнительных органов; 

     6) состав и компетенция органов  управления обществом и порядок  принятия ими решений; 

     7) наличие представительств и филиалов  организации; 

     8) порядок формирования фондов;

     9) порядок распределения дивидендов;

     10) другие существенные вопросы,  как предусмотренные действующим  законодательством, так и согласованные  учредителями, но не противоречащие законодательству.

       Взносы  в уставный капитал (складочный и  паевой капитал, уставный фонд) могут  быть произведены деньгами, ценными  бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

       В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

       Величина  уставного капитала в учредительных  документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В  соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).

       Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

       Равенство сальдо счетов 75 и 80 означает, что участники  не вносили средства в счет вкладов  в уставный капитал общества и  нарушили установленные законодательством сроки, так как в соответствии с п.3 ст.90 ГК РФ на момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом, например, в виде таблицы.

       Реальность  внесения сумм в уставный капитал  устанавливается проверкой наличия  и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС).

       Внесение  неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

       При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).

       Оценка  правильности отражения взноса в  иностранной валюте проводится в  соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

       Фактическое поступление взносов учредителей  проверяется на основании первичных  документов и записей в регистрах  по счету 75 "Расчеты с учредителями" по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

       По  первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные  поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме³: