Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала, расчетов с учредителями

       

       

       

       

       

       

       

       

       

       

       

       

         
 

       Результаты  проверки полноты и своевременности  расчетов с учредителями целесообразно  оформить в следующем рабочем  документе:

       Проверка  документального оформления, полноты  и своевременности расчетов с  учредителями по вкладам в уставный капитал организации

Вид взноса	По данным учредительных документов			По данным аудита			Примечание  аудитора
	Дата  взноса	Сумма взноса, руб.	Учетный документ	Дата  взноса	Сумма взноса, руб.	Учетный документ
Денежные  средства	10.05.10	20000	Выписка банка  с расчетного счета от 12.05.10	12.05.10	15000	Выписка с расчетного счета	Отклонение  по дате и по сумме (-5000 руб.)
Основные  средства	10.05.10	20000	Акт приемки-передачи основных средств от 10.05.10	10.05.10	20000	Акт о приеме-передачи объекта основных средств по форме  №ОС-1	Нарушен порядок  документального оформления поступления  основных средств (Постановление Госкомстата  России от 21.01.03 № 7)

 

       Выявление фактов невнесения или неполного  внесения взносов в уставный капитал  организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

       В соответствие с правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 11 несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности. 

 

3. Результаты проведения аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями 

3.1. Письменная информация по результатам  проведения аудита 

       Полученные  в результате реализации запланированных  аудиторских процедур выводы, оформленные  документально, служат основанием для  подготовки письменной информации аудитора руководству.

       Письменный  отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

       - лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание  аудиторских услуг;

       - лицу, прямо указанному в качестве  получателя письменного отчета  аудитора в договоре (контракте,  письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

       - любому другому лицу в случае  письменного указания на то  в адрес аудиторской организации  лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание  аудиторских услуг.

       Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

       В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных  замечаний существенны и какие  несущественны, влияют ли они (или могут  влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском  заключении. При подготовке аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказе от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора соответствующего мнения.

       По  итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) аудируемому лицу, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

       В письменной информации аудитора описывается  только нарушения по схеме:

1. суть нарушения;
2. ссылка на нормативный документ;
3. последствия этого нарушения;
4. рекомендации аудитора

       Рассмотрим  пример письменной информации аудитора:

       1. Пункт программы аудита: Аудит  расчетов с учредителями.

       В уставе предусмотрено погашение  долга учредителей ООО «РТТ»  не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя по состоянию  на 10 декабря текущего года не погашен (более 1 года).

       В ходе проверки выявлено отсутствие контроля за своевременным погашением долга  учредителями. Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:

       1.1 «Каждый учредитель общества  должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».

        1.2 «На момент государственной  регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину»

       Данное  нарушение привело к искажению  показателей бухгалтерского баланса  на несколько отчетных дат.

       Рекомендация  аудитора: осуществить погашение  долга учредителями в ближайшее  время.

       Неисполнение рекомендации аудитора приведет к ликвидации ООО «РТТ»

       2. Пункт программы аудита: Аудит  формирования уставного капитала.

       В ходе проведения аудита выявлено несоответствие кредитового сальдо по счету 80 величине уставного капитала, отраженной в  Уставе организации. Нарушена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. В части счета 80, а именно:

       «Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных  документах организации».

       Данное  нарушение привело к искажению  остатков по счету 80, нарушению достоверности  бухгалтерской отчетности

       Рекомендация  аудитора: привести размер уставного  капитала в соответствии с Уставом организации.

       3. Пункт программы аудита: Аудит расчетов с учредителями.

       В ходе проверки выявлено, что при  выплате дивидендов натуральной  форме (в форме передачи готовой  продукции) продукция не включена в объем реализации. Даны проводки Дт 75-2 Кт 43. И в бухгалтерском, и в налоговом учете момент перехода права собственности рассматривается как факт реализации товаров, работ, услуг. Так в ст. 39 Налогового Кодекса РФ отражена следующая норма:

       «Реализацией  товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу…»

       Данное  нарушение привело к следующему:

1. занижен объем реализации
2. занижен НДС
3. Занижена прибыль
4. Занижен налог на прибыль

       Рекомендация  аудитора:

       1. Написать бухгалтерскую справку  с описанием характера допущенной  ошибки

       2. Отсторнировать неправильно отраженные проводки (сторно Дт 75-2 Кт 43)

       3. Восстановить правильные проводки:

       Дт 75-2 Кт 90

       Дт 90 Кт 43

       В случае если при проведении аудита ошибок не обнаружено, то в письменной информации аудитора обычно описывается  объем аудита, аудиторская выборка, приводятся рабочие документы.

 

       

       3.2. Типичные ошибки, выявляемые в  ходе проведения аудита 

       В ходе проведения аудита выявляют типичные ошибки. Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, расчетов с учредителями и формирования уставного капитала являются:

             несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;

             неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

             невнесение изменений  в учредительные документы или  их несвоевременное внесение;

             деятельность без лицензии;

             нарушения, связанные  с формированием уставного капитала общества;

             нарушения, связанные  с недействительностью решений  органов управления общества;

             кредитовый остаток  по счету 80 не соответствует заявленному  в учредительных документах;

             необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения  стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в  счет уставного капитала;

             невнесение или  неполное внесение учредителями долей  в уставный капитал;

             несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

             несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

             неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

             неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного  капитала;

             отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

             недооформленные и  просроченные документы;

             исправления записей  в документах без необходимых  оснований;

             отсутствие подлинников  или заверенных в соответствии с  законодательством документов;

             фиктивные документы  и операции;

             неотражение свершившихся операций;

             неисполнение нормативных  документов

 

Заключение 

       В ходе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиеся проведения аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. В работе рассмотрены теоретические аспекты аудита, указаны нормативная база, регламентирующая порядок проведения аудита, источники информации.

       В ходе написания работы было установлено, что основная цель аудита учредительных документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.