Аудит валютного счета и других счетов

       Источниками информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств могут служить:

1) Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред. от 21.01.03) - банковские выписки с приложенными к ним документами:

- приходные и расходные кассовые ордера;

- кассовая книга и отчеты кассира;

- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- книга регистрации выданных доверенностей;

- книга регистрации депонентов;

- книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).

3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:

- Бухгалтерский баланс (ф.№1);

- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

- Отчет о движении денежных средств (ф.№4);

- приложение к балансу (ф.№5).

4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки:

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3. Трудовой кодекс РФ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г.).

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г.).

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 г.) .

7. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 №86-ФЗ (ред. от 03.11.2010г.).

8. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 №395-1 (ред. от 23.07.2010 г.).

9. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 №3615 -1(ред. от 22.07.2008 №28-ФЗ).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98№34н) в ред. от 25.10.2010 г.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000№94н) в ред. от 08.11.2010 г.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49н) с изм. от 08.11.2010 г.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).

14. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 №18(ред.от 26.02.96 №247).

15. «О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 №2 П, ред.от 03.03.03 №1256-У).    

     Задачи проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

     Задачами аудита валютных средств и валютных операций являются:

- законность открытия валютных счетов;

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

- проверка полноты и своевременности оприходования валюты;

- проверка правильности оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

- проверка правильности определения курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

     Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (Таблица 1.1).

     Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 1.1

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

       Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.

     Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

     Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

      неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

      неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

      несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;

      отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;

      подчистки и исправления в выписках банка;

      отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;

      списание затрат, производимых в безналичном порядке непосред­ственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

      перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительно­го оформления договора и по другим сомнительным операциям;

      наличие исправлений в платежных документах;

      нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;

      неправильный пересчет курса валюты;

      тексты платежных документов, послуживших основанием для оп­латы с валютного счета, не переведены на русский язык;

      некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;

      нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. [29, 30, 34]

       Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

     Если на предприятии осуществляются подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку:

- правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов;

- правильности документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличия депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

- полноты и правильности документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

- предоставления балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильности составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

Аудит аккредитивов проводится в целях контроля фактическо­го наличия средств на специальных счетах в банках, открытых для расчетов с поставщиками, а также порядка их использования и возврата. Проверяются средства в аккредитивах по поставщи­кам и отдельным договорам. В ходе аудита осуществляется про­верка источников открытия аккредитивов (собственные или за­емные средства), а также остатков неиспользованных средств в аккредитивах.