Аудит затрат на обслуживающие хозяйства и производства

    Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

    Риск  необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. 

2.3. Цели и  задачи аудита счета «Обслуживающие  производства и хозяйства». 

    Необходимо  прежде всего указать, какие именно подразделения предприятия являются обслуживающими. Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе организации:

• жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных и т.п.)
• пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские
• детские дошкольные учреждения (ясли, сады)
• дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения
• подсобные сельские хозяйства
• столовые, буфеты
• другие аналогичные хозяйства.

Поэтому целью аудита счета 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.

    Основной  задачей аудита счета 29 является проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при учете расходов и доходов  обслуживающих производств и  хозяйств, правильности применения льгот по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и некоторым другим, а также проверка правильности ведения бухгалтерского учета по данному счету.

      Можно также указать некоторые другие задачи аудитора при аудите затрат на обслуживающие хозяйства и производства:

• Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по счету 29 в проверяемом периоде.
• Оценить полноту отражения совершенных операций по счету 29 в проверяемом периоде
• Проверить соблюдение организацией налогового законодательства, особенно в части применения льгот по налогу на имущество, налогу на прибыль,
• Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 29 на соответствующие источники

 

2.4. План  и программа аудита затрат  на обслуживающие хозяйства и производства 

    Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих  с ним , остатки или обороты  по которым за проверяемый период были существенны. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

   Планируя  проверку счета «Обслуживающие хозяйства и производства», аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета

       Необычные остатки по счетам  и нетипичные изменения в течение  года аудитор выявляет при  предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала  проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.

     Несистематические записи, которыми  оформляют разовые, редко повторяющиеся  операции, например, исправительные  и регулирующие записи, в том  числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.

      Таким образом, в плане проверки  счета 29  «Обслуживающие хозяйства  и производства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.

    Итак, на основании всего выше  сказанного можно сказать, что  аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

    а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29;

    б) определение содержания, времени  проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению по этому  счету.

    В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

• проверяющий орган;
• руководитель аудиторской группы;
• объем выполняемых работ;
• сроки проведения и продолжительность работ;
• планируемый аудиторский риск
• планируемый уровень существенности;
• способы и приемы, применяемые аудитором.

    При этом аудитор может обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

1. Что  подлежит проверке:

- наличие  и оформление первичных документов  по счету 29,

- отражение  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете по счету 29,

- налогообложение.

2. Задачи  аудита:

- проверка  правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций,

- установление  достоверности финансовой отчетности  данным первичного учета.

3. Выявление  ошибок и расхождений между  данными учета и отчетности.

4. Формулирование  выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

        По счету “Обслуживающие хозяйства  и производства” план аудиторской  проверки для ОАО «N» может иметь следующий вид:

 

      План аудиторской проверки должен  быть заверен подписью руководителя  аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

   Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

   По  счету «Обслуживающие хозяйства  и производства» программа аудита может выглядеть следующим образом: 

 
 

    2.5. Рабочие документы аудита 

    В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой  для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.

    Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако он должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения. В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора.  Необходимо  обратить  особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения" - таким образом вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.

    При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" рабочая документация аудитора может иметь следующий вид: