Аудит затрат на производство и выпуск готовой продукции

     Для обобщения информации о наличии  и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой  определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

     Товары  отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется  счет 45 "Товары отгруженные" в  корреспонденции со счетами 43 "Готовая  продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). В бухучете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости. Это следует из пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

     В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять  учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• договорные цены;
• другие виды цен.

     Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор  должен быть закреплен в учетной политике организации.

     Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции  на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой  продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию. Так  установлено в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ. Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по изготовлению готовой продукции;
• правильности оценки готовой продукции;
• правильности учета выпуска продукции;
• правильности создания резерва под снижение стоимости готовой продукции и его использования;
• правильности отражения стоимости готовой продукции в бухгалтерской отчетности [10].

 

 

Задание № 3

Бухгалтерский баланс ООО «Промсервис» на 01 января 2011 г., тыс. руб.

 
 

Отчет о  прибылях и убытках ООО «Промсервис» за период с 01 января 2010 г. по 01 января 2011 г., тыс. руб.

  

Решение:

      Предприятие не подлежит обязательному  аудиту так как объем  его выручки не превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда и сумма активов  баланса  не превышает  на конец  отчетного года в 200 тысяч раз  установленный  законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

    Определим уровень существенности, согласно приведенной методики:

 
 

    Находим среднее арифметическое:

(147850 + 217880 + 428800 + 484900 + 158740) / 5 = 287634

    Наименьшее  значение отклоняется от среднего на:

(287634 —  147850) / 287634 * 100% = 49%

    Наибольшее  значение отклоняется от среднего на:

(484900 - 287643) / 287643 * 100% = 69%

    Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные  для данного числового ряда.

    Из  оставшихся чисел: 217880, 158740 и 428800 исключаем 428800, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

    Еще раз находим среднее арифметическое:

(25100 + 15100) / 2 = 20100,   (217880 + 158740) / 2 = 188310

    Округляем до 180000 и находим отклонение:

(188310 - 180000) / 188310 * 100% = 4%

    Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 180000 руб.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

    Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощен-ной предварительной модели:

    ПАР = ВХР * РК * РН,                    (1)

где ПАР  — приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

     ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

     РК  — риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН  — риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Определим риск необнаружения исходя из имеющихся показателей аудиторского риска.

Неотъемлемый  риск - высокий

Риск  средств контроля - низкий

    Изменение  риска  необнаружения в зависимости  от оценок неотъемлемого

риска и риска средств контроля представим в таблице № 1 (указанной с ФСАД №8.).

Таблиц  № 1

 

В данном случае риск необнаружения будет средний.

Таблица № 1 Значение рисков для расчета риска необнаружения

 

    Определяем  риск необнаружения:

    РН = ПАР / (ВХР * РК),                    (2)

    РН = 5 / (100 * 50) = 0,001