Аудиторская документация

30

ВВЕДЕНИЕ

           Аудиторская документация является одним из важнейших условий  квалифицированного проведения аудита. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных объектов аудита и документов, их подтверждающих, являются первичными документами, без которых подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие рабочей аудиторской документации позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутренний, так и внешний контроль качества  работы предприятия.

         Актуальность темы курсовой заключается в том, что в ходе проверки аудитор должен получить как можно больше достоверных сведений о финансово - хозяйственной деятельности клиента. Стандарты аудиторской деятельности     предусматривают     получение           этих     сведений     из
организационно-распорядительных, финансово-расчетных, справочно-информационных документов, документов по снабжению и сбыту.

         Целью данной работы является изучение аудиторской документации, от которой в конечном итоге зависит уровень достоверности аудиторского отчета на примере ТОО «Павлодарский котельный завод».

         Основное направление производственной деятельности ТОО «Павлодарский котельный завод»: изготовление, монтаж и ремонт взрывозащищенного электротехнического оборудования, а также котлов и трубопроводов, работающих под давлением; строительно-монтажные работы.

         Основной целью в области качества ТОО «Павлодарский котельный завод» является постоянное повышение качества выполняемых работ и оказываемых услуг, которое рассматривается как ключевой элемент деятельности, от которого зависит прибыль предприятия и его престижность.

        Для достижения этой цели и более полного удовлетворения запросов потребителей аудиторской организацией было разработано и внедрено СМК в соответствии с требованиями международных стандартов ИСО серии 9001:2009.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

1.1 Понятие, значение аудиторской документации

Документирование аудита позволяет анализировать действия аудиторов и, следовательно, организовать как внутренний, так и внешний контроль качества работы  предприятия. Кроме того, на основе рабочей документации аудиторская организация может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии со стандартами ауди­торской деятельности.

Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Необходимость рабочего документирования вытекает из следующих предпосылок:

1.       наличие рабочих документов с результатами проверки свидетельствуют о том, что аудит действительно проводился. И наоборот, отсутствие рабочих документов может служить одним из поводов для обвинения аудитора в составлении аудиторского заключения без проведения проверки, что может повлечь за собой аннулирование лицензии.

2.       наличие рабочих документов является одним из основных средств внутрифирменного контроля за качеством работы аудитора.

3.       наличие рабочих документов может послужить решающим аргументом в пользу аудитора в случае возникновения спора с экономическим субъектом по поводу качества проверки.

4. хорошо подготовленная и оформленная рабочая документация позволяет оптимизировать процесс проверки (сократить трудозатраты), так как она ускоряет процесс обработки информации аудитором.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

На состоявшейся в марте 2000 г. пятой Республиканской конференции

аудиторов было принято решение о переходе аудита Казахстана на

международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Они

определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской

проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые

принципы, которым должны следовать все представители этой профессии

независимо от условий, в которых проводится аудит.

Стандарты аудита принимаются на конференции Республиканской

палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом/1/.

Версия «Международные стандарты аудита в Казахстане» была реко-

мендована решением Международной региональной федерации бухгалтеров и аудиторов Евразии странам СНГ для принятия ее за основу/2/.

Стандарт устанавливает лишь общие требования к составлению документации в процессе аудита. Таким образом, аудиторские организации должны разработать конкретную методику документирования процесса проведения аудиторской проверки конкретно для каждого проверяемого предприятия.

В сентябре 2005 года Советом по международным стандартам аудита и гарантий достоверности (1АА8В) была одобрена новая редакция МСА 230.               Стандарты были изменены для повышения качества аудита путем установления более жестких требований к аудиторской документации. Стандарт ввелся в действие для аудиторских проверок финансовой информации с 15 июня 2006 года.

В новом международном стандарте впервые четко сформулированы цели документирования аудита: наличие надлежащих документальных оснований для выражения аудиторского мнения и свидетельств того, что аудит был выполнен в соответствии с МСА, законодательством и профессиональными требованиями.

Кроме того, перечислен ряд дополнительных целей, достижению которых способствует аудиторская документация. Новыми среди них являются:

- предоставление      возможности      команде      аудиторов      нести ответственность за свою работу;

- сохранение отчета по вопросам, имеющим значение для будущих аудиторских поверок;

- предоставление возможности опытному аудитору осуществлять внешний контроль качества /3/.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор, не имеющий ранее отношения к данной аудиторской проверки, мог оценить:

-  характер,  время  и  объем   выполненных  аудиторских  процедур;

-    результаты   аудиторских   процедур   и   полученные   аудиторские доказательства;

-  существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, и результаты их рассмотрения.

Рабочая документация должна содержать сведения, необходимые и достаточные для:

- планирования аудита аудитором;

- осуществление аудитором контроля за ходом аудита;

- составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудитором;

- подтверждения того, что аудит проведен аудитором в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РК /4/.

Аудиторская документация должна составляться своевременно, соответственно тому этапу работы, к которому она относиться: до начала, в ходе  и  на  завершении  аудита.  К  моменту представления  аудиторского

заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Положения МСА 230 устанавливают, что устные объяснения аудитора не являются подтверждением выполненной аудитором работы или сделанных аудитором выводов, но могут использоваться для пояснения или разъяснения информации, содержащейся в аудиторской документации.

Свидетельства, содержащиеся в рабочих документах, являются важнейшими источниками информации, позволяющими аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения при данных обстоятельствах. При указании характера, выбора времени и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен написать в рабочих документах кто выполнил работу и дату окончания работы. А также кто проконтролировал выполнение процедур, дату и объем контроля, но при этом нет необходимости включать доказательства осуществления контроля в каждый рабочий документ.

Как уже было отмечено, аудит в обязательном порядке должен сопровождаться документированием. Процесс документирования начинается сразу после поступления заявки на аудит, представленный на рисунке 1.1 /5/

Рисунок 1.1 Схема документирования в аудите

Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив за собой только функцию контроля за процессом документирования.

Ведущий аудитор в первую очередь уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг.

ГЛАВА 2. РАБОЧАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

2.1 Содержание и состав рабочей документации.

Стандартом не оговаривается конкретный перечень обязательных рабочих документов аудита и конкретных требований по их оформлению. Вместе с тем в нем сформулированы факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов, а также дан перечень примерной информации, которая должна быть приведена в рабочих документах. Рабочие документы должны составляться по полной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ними, мог получить общее представление о проведенной аудиторской организацией проверке.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение /6/.

Рабочая документация аудитора — совокупность материальных носителей информации, которая составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки и содержащая сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а также для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документации аудита, определяются исходя из:

- характера аудиторского задания;

- формы аудиторского заключения;

- характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

- надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

- конкретных методов и приемов, применяемых в процессе аудита. К рабочей документации аудита относятся:

-         планы и программы аудита;

-         описания использованных аудиторской фирмой процедур и их результатов;

-         объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

-         копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

-         описания СВК и организации бухгалтерского учета эконо­мического субъекта;

-         аналитические документы аудиторской фирмы;

-         другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводиться, или от других лиц /7/.

МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом.

Рабочие документы обычно содержат:

-         информацию, касающуюся юридической формы и орга­низационной структуры аудируемого лица;