Аудиторская профессия и профессиональная этика

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

     В ходе аудиторской проверки устанавливаются  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность  пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной политики предприятия.

     Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.

     Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчетности дебиторской  и кредиторской задолженностей.

     В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

соблюдение  принятой на предприятии учетной  политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого  месяца.

     Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) общая  приемлемость отчетности: соответствует  ли отчетность в целом всем  требованиям, предъявляемым к  ней, и не со­держит ли противоречивой  информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для  включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность:  включены ли в отчетность все  надлежащие суммы; в частности,  все ли активы и пассивы  принадлежат ком­пании; 

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация:  есть ли основания относить  сумму на тот счет, на который  она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые  незадолго до даты составления  баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных  операций данным, приведенным в  книгах и журналах аналитического  учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие:  все ли статьи занесены в  финансовую отчетность и правильно  ли отражены в отчетах и  приложениях к ним.  

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой  информации.

 

 

2. Кодекс  этики аудиторов  РК

 

     2.1 Этические принципы 

     Цель  профессии аудиторов - оказание аудиторских услуг на самом высоком профессиональном уровне. Это невозможно без соблюдения профессиональной этики (гр. ethike, ethos - нрав, обычай), под которой следует понимать систему норм нравственного поведения человека, определенной профессии, общественной или профессиональной группы.

     Кодекс  этики аудиторов Республики Казахстан  состоит из 13 разделов и вобрал в  себя почти  все важные нормы зарубежной этики. Вместе с тем, в него были включены и те нормы, которые сложились  именно в наших условиях и порождены  национальными, историческими и  социально-политическими условиями, нашим менталитетом. Он устанавливает  стандарты поведения аудиторов  и фундаментальные принципы, которые  должны соблюдаться аудиторами для  того, чтобы добиться общих целей.

     Отличительной чертой профессии аудитора является осознание им своей ответственности  перед обществом. Поэтому аудиторские  стандарты прежде всего определяются общественным интересом, а не только удовлетворением потребности индивидуального  клиента. Он должен работать во имя  коллективного общественного благосостояния. Вот почему в Кодексе специально подчеркивается, что "цель профессии  аудитора заключается в том, чтобы  работать в соответствии с нормами  высочайшего профессионализма для  достижения максимального уровня эффективности  в основном для удовлетворения потребностей общества''. Для достижения этой цели необходимо соблюдать следующие  основные требования: достоверность; профессионализм; качество услуг; доверие.

     В специальном разделе подробно рассматривается  принцип независимости и его  обеспечение. В пункте 8.5 "Оказание клиентам прочих услуг" говорится: "Когда  аудитор в дополнение к выполнению аудиторских и других функций  по составлению отчетности оказывает  клиенту прочие услуги, он не должен выполнять руководящих решений, ответственность за которые остается за Советом директоров и администрацией".

     Услуги, оказываемые аудитором в качестве консультаций по менеджменту и налогообложению, называются консалтинговыми. Оказание таких услуг не повлияет на независимость  аудитора при условии его невмешательства  в принятые администрацией решения  и их реализацию. Аудитор должен соблюдать осторожность в том, чтобы  не выйти за пределы консалтинговых функций и не вторгнуться в  сферу принятия руководящих решений.

     Если  аудитор занимается подготовкой  учетных документов для клиента, должны соблюдаться следующие требования:

     а) аудитор не должен состоять с клиентом в каких-либо отношениях и не должен принимать участия в каких-либо столкновениях интересов. Это привело  бы к нарушению честности или  зависимости;

     б)клиент должен нести ответственность за финансовые  отчеты;

     в)аудитор  не должен выступать в роли служащего  по найму, или руководителя, выполняющего учетно-счетные операции предприятия;

     г)аудиторы, готовившие документы учета, не принимают  участия в проверке этих документов. Тот факт, что аудитор уже обрабатывал  определенные документы, не исключает  необходимости проведения основательных  аудиторских проверок.

     В разделе 10 "Деятельность, несовместимая  с практикой аудитора" прямо  указывается, что оказание двух или  более услуг профессионального  характера одновременно, само по себе не оказывает влияния на честность, объективность и независимость.

     Самостоятельными  разделами Кодекса этики аудиторов  Республики Казахстан являются "Разрешение этических конфликтов", "Налоговая  практика", "Международная деятельность",   "Паблисити" (сообщение обществу информации об аудиторе, не имеющее  своей целью рекламирование его  деятельности), "Оплата по договору и комиссионные", "Денежные суммы  клиентов", "Отношения с другими  аудиторами", "Реклама и предложение  услуг".

     Общая теория этики является источником этических  норм для людей любых профессий. Кодекс этического поведения дает соответствующие  рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии.

     Для того чтобы достигнуть цели, стоящей  перед аудитором, необходимо выполнить  ряд определенных условий или  принципов.

     Ими являются:

     Честность

Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей.

     Объективность

     Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и  другие факторы оказывали влияние  на объективность.

- Принцип  объективности аудиторов налагает  на аудиторов обязательство быть  справедливыми, честными и независимыми.

-. Аудитор  выступает в различных качествах,  но при этом он должен всегда  демонстрировать свою объективность  и профессионализм, избегать какой-либо  зависимости своих суждений от  суждений других лиц.

- При  выборе ситуаций, относящихся к  объективности, особое внимание  необходимо уделить следующим  факторами:

а) аудитор  будет сталкиваться с ситуациями, которые не исключают возможности  давления на них, что может повлиять на их объективность;

б) следует  избегать взаимоотношений, которые  допускают предвзятость или нарушают объективность проверки

в) аудитор  обязан гарантировать, что персонал, привлеченный к проверке, соблюдает  объективность.

     Профессиональная  компетентность

     Аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный  уровень профессиональной компетентности, знания и навыков для выполнения данного задания, в противном  случае он должен содержаться от их выполнения.

     Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью  и усердием, иметь постоянную потребность  развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и  профессиональные услуги, основанные на современных разработках в  практике и законодательстве.

- Согласно  параграфу 6 Введения настоящего  документа аудиторы не должны  давать согласие на оказание  профессиональных услуг, осуществлять  которые они некомпетентны, до  тех пор, пока они не получат  соответствующей компетентной консультации  и помощи от других экспертов-аудиторов,  адвокатов, инженеров, геологов  и т.д., что позволит им удовлетворительно  оказать такие услуги.

- Профессиональная  компетентность может быть разделена  на две отдельные стадии

а) Приобретение профессиональной компетентности.

Приобретение  профессиональной компетентности первоначально  требует высокого уровня общего образования, за которым следуют специальное  образование, подготовка и проверка знания соответствующих учебных  дисциплин, связанных с данной профессией, а также наличие стажа работы.

б) Поддержание  профессиональной компетентности на должном  уровне.

1) Поддержание  профессиональной компетентности  на должном уровне требует  постоянного обновления знаний, включая изучение соответствующих  Казахстанских и международных  стандартов по учету, аудиту  и других законодательных и  инструктивных материалов, что требует  постоянного (раз в два года) проведения переподготовки кадров  через курсы, утвержденные Палатой  аудиторов Республики Казахстан. 

2) Аудитор  для гарантии качества проверки  должен проводить ее в соответствии  с Казахстанскими стандартами  по аудиту

  Конфиденциальность

Аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением  случаев передачи результатов проверки собственнику либо органу, назначившему проверку.

- Аудитор  обязан соблюдать конфиденциальность  информации о делах клиента,  полученной в процессе оказания  профессиональных услуг. Это обязательство сохраняется даже после завршения отношений между аудитором и клиентом

- Аудитор  всегда должен соблюдать конфиденциальность, за исключением передачи результатов  проверки клиенту либо органу, назначившему проверку.

-Аудитор  обязан обеспечить соблюдение  принципа конфиденциальности со  стороны персонала, работающего  под его контролем, и лиц,  предоставляющих консультации и  оказывающих дополнительную профессиональную  помощь.