Аудиторская проверка операций на расчетном счете и прочих счетов в банке на примере ООО «ДЛ-Холдинг»

     Перед началом проведения аудиторской  проверки экономический субъект  отправляет аудиторской организации  письмо-предложение на проведение аудита.

     ООО «ДЛ-Холдинг» направило ООО «Аудитор» письмо – предложение на проведение аудита. Образец письма-предложения представлен в Приложении А.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с  клиентом и выяснить, с какой целью  он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

     На  основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

     После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

     После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита. ООО «Аудитор» направляет в адрес ООО «ДЛ-Холдинг». Образец письма о проведении проверки предоставлен в Приложении Б.

     Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

     Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

     В договоре на проведение аудиторской  проверки согласовываются условия  ее проведения, а также возможность  изменения этих условий и стоимости  проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень  уверенности в достоверности  финансовой отчетности.

     Для того чтобы аудиторской организации  согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской  проверки.

     Формула для определения договорной цены аудиторских услуг выглядит следующим  образом:

 

      Ц = (( С * Т * К) *(1 + Д) * ( 1 + П)) * (1 + Н),  

     где Ц - договорная цена услуг, включая НДС;

     С - стоимость одного часа работы аудитора;

     Т - оценочное количество часов, затраченное на проверку;

     К - количество привлеченных аудиторов;

     Д - планируемая прибыль аудиторской фирмы в процентах от фактической стоимости работ с учетом дополнительных затрат;

     П - ставка налога на пользователей автодорог в процентах;

     Н - ставка НДС в процентах.

     При этом П=1,0 %; Н=20%.

     ООО «ДЛ-Холдинг» требуется провести обязательный аудит.

     Для предприятия ООО «ДЛ-Холдинг» стоимость аудиторских услуг составит: 

     Ц = (500 * 35 * 3) * (1+0,80) * 1,001 * 1,2 = 113 513 руб. 

     В том числе НДС 18 919 руб.

     Форма оплаты аванс + расчет. Цена исчислена  исходя из трудоемкости аудиторских  процедур.

     Образец договора о проведении аудиторских услуг представлен в Приложении В.

     Заключив  договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

     Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

     Рассчитаем  уровень существенности и размер аудиторского риска на примере предприятия  ООО «ДЛ-Холдинг».

     Уровень существенности определяется исходя из определенных долей от базовых показателей: баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

     Для нахождения существенности используем таблицу 1. 

     Таблица 1 – Определение уровня существенности

 

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО  «ДЛ-Холдинг». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы ООО «Аудитор»  и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 

     (173041+172369+151570+165454+135621) / 5 = 159611 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

     (159611–  135621) / 159611 *100% = 15%, 

     Наибольшее  значение отличается от среднего на: 

     (173041 - 159611) / 159611 * 100% = 8 % 

     Оба значения отличаются от среднего ненамного, поэтому оба значения оставляем.

     Полученную  среднюю величину округляем и  получаем 159700 тыс. руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.

     Аудиторский риск состоит из основных компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

     Аудиторский риск рассчитывается по формуле: 

     Ра =Рв * Рк * Рн, 

     где Ра – аудиторский риск;

     Рв  – внутрихозяйственный риск;

     Рк  – риск средств контроля;

     Рн  – риск необнаружения.

     Выделяют  несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.

     Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.

       По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 5). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 5) определяется величина риска.

       Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории - 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам. Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т.е. на три - низкий, средний, высокий.

     Мы  будем рассчитывать внутрихозяйственный  риск по второму варианту, на основании  тест-анкет. Для этого заполним таблицу 2 и 3. 

     Таблица 2 – Оценка ведения учета

 

     Для того чтобы заполнить строку 7 «Оценка надежности программного обеспечения» необходимо заполнить таблицу 3.

     Таблица 3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном  – 0. Затем полученные оценки суммируются и итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 2. 

     Таблица 3 – Оценка надежности программного обеспечения