Аудиторская проверка расчетов по оплате труда

     Содержание 

 

       Задание № 1: Аудиторские проверки расчетов по оплате труда 

      Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

      Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:

• подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
• оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

      Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

      Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

      № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;

      № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;

      № Т-2 «Личная карточка работника»;

      № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;

      № Т-3 «Штатное расписание»;

      № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;

      № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;

      № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;

      № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

      № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;

      № Т-7 «График отпусков»;

      № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

      № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;

      № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;

      № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;

      № Т-10 «Командировочное удостоверение»;

      № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;

      № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

      № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;

      № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;

      № Т-13 «Табель учета рабочего времени»;

      № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;

      № Т-51 «Расчетная ведомость»;

      № Т-53 «Платежная ведомость»;

      № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;

      № Т-54 «Лицевой счет»;

      № Т-54а «Лицевой счет (свт);

      № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

      № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

      № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

      Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

      Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

 

      Программа аудиторской проверки оплаты труда

1. Запросить документы, необходимые для проверки рассматриваемого объекта аудита;
2. Проверить показатели бухгалтерской отчетности;
3. Проверить наличие трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера;
4. Проверить правильность документального оформления оснований для начисления и выплат заработной платы;
5. Провести счетную проверку правильности начисления оплаты труда;
6. Проверить правильность начисления и удержания НДФЛ;
7. Проверить правильность начисления ЕСН и начислений в пенсионный фонд;
8. Проверить правильность ведения персонифицированного учета по НДФЛ, ЕСН и начислений в пенсионный фонд.

      Работы при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить па три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. 

      Ознакомительный этап

      Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору, прежде всего, следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

      Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

      Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, согласно которому работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТКРФ).

      В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция.

      Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

      В трудовом договоре также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации), условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты), виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

      Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

      Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом) (Закон РФ от 11.03.1992 № 2490-1 «О коллективных договорах и соглашениях»).

      К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

      Договор гражданско-правового характера заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

      При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора гражданско-правового характера, что важно при начислении страховых взносов.

      Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров гражданско-правового характера является определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором.

      Физическое лицо, заключившее трудовой договор, попадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти льготы не предоставляются. Результаты оформления процедуры проверки правильности расходов на оплату труда приведены ниже. 

      Основной этап

      На этом этапе при проверке сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).