Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств осуществляется в результате:

      - списания в случае морального и (или) физического износа;

      - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;

      - по другим аналогичным причинам.

      Списание основного средства оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы N N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.

      Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.

      При этом следует иметь в виду, что акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств.

      Процесс ликвидации бывает достаточно длительным. Возможна ситуация, когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а закончена ликвидация - в другом. Затраты на ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов на дату ликвидации (при оформлении акта N N ОС-4, ОС-4а или ОС-4б). Это следует из п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.

      В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

      В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 272 Кодекса датой осуществления внереализационных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Иначе говоря, датой учета затрат может быть дата подписания акта выполненных работ.

      Таким образом, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества у организации в налоговом учете образуются не убытки, а внереализационные расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.

      Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

      Директор Департамента налоговой

      и таможенно-тарифной политики

      И.В.ТРУНИН

      21.10.2008 

      Список используемой литературы

1. Федеральный закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Постановление Правительства РФ № 405 от 04.07.2003 г. «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
3. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
4. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. Постатейный. С практическими разъяснениями и постатейными материалами. Действующая редакция 2009 г. Изменения, вступающие в силу с 1 января 2010 г. Автор комментариев и составитель А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 2009 г. – 1104 с.
5. Василенко А.А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионала. – М.: ИКЦ «МарТ», 2003. – 208 с.
6. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» - М.: ИД «Аргумент», 2007. – 704 с.
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
8. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2002.- 356 с.
9. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 512 с.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.
11. Федорова Т.К. Внутрифирменный стандарт «Документирование аудита» /Т.К. Федорова // Аудиторские ведомости, 2006 - N 1.