Аудиторская проверка учетной политики и системы внутреннего контроля

ify">     Бухгалтерская отчетность органиазции за 2007 год составляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отчетным годом считать период с 01 января 2007г. по 31 декабря 2007г. включительно. Налоговым органам, органам статистики и другим заинтересованным пользователям представляется промежуточная бухгалтерская отчетность за 1-й квартал, за полугодие, 9 месяцев 2007 года и бухгалтерская отчетность за 2007 год.

     Каждой  хозяйственной операции, отраженной в бухгалтерском учете, соответствует  одна запись в журнале регистрации  хозяйственных операций. После регистрации  в системе 1С: бухгалтерия всем первичным документам присваивается системный номер.

     Учет  финансовых результатов ведется  на 90 счете, к которому открываются  типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.

     ОАО УПТК «КМАПЖС» отгрузило покупателю ОАО НК «Русснефть» товар. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара - 478 820 990,25 руб., себестоимость — 423 778 555 000 руб.

     Бухгалтер «Орскнефтеоргсинтез» делает проводки:

     Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. - отгружен товар  покупателю;

     Дебет 51 Кредит 62 - 478 820 990,25руб, - получены деньги от покупателя в оплату;

     Дебет 62 Кредит 90-1 - руб. - 478 820 990,25руб отражена выручка продажи;

     Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. - отражена сумма  НДС от выручки;

     Дебет 90-2 Кредит 45 - 423 778 555 руб. - списана себестоимость  отгруженных товаров;

     Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — отражена прибыль от продажи;

     После утверждения годового отчета собранием  учредителей осуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны  с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе  на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается  в закрытии (или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим  итогом с начала года учитываются  все текущие доходы и расходы  организации, и в чистой прибыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производится следующим образом:

     1) обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»; 

     2) закрывается счет 91 «Прочие доходы  и расходы»;

     3) закрывается счет 99 «Прибыли и  убытки».

     Реформация  баланса производится один раз в  год и являются последней операцией  отчетного года.

     На  конец отчетного периода по учету  «Продаж» 90 счет и учету прочих доходов  и расходов бухгалтер дает проводки (Приложение 4).

     Отражение финансовых результатов по обычным  видам деятельности.

     Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. - отражена сумма  от реализации на внутреннем рынке  собственной готовой продукции;

     Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 - отражена сумма  от реализации на внутреннем рынке  услуг по переработке;

     Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 - отражена итоговая сумма по выручке от обычных видов  деятельности;

     Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 - отражена сумма НДС  от реализации на внутреннем рынке  собственной готовой продукции;

     Дт 90-3 Кт 68 - 695 786 740,56 - отражена сумма НДС  от реализации на внутреннем рынке  услуг по переработке;

     Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговая сумма НДС от реализации по обычным  видам деятельности;

     Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 - отражена себестоимость  на внутреннем рынке собственной  готовой продукции;

     Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 - отражена себестоимость  на внутреннем рынке реализованных  услуг по переработке;

     Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 - отражена итоговая себестоимость по обычным видам  деятельности;

     Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 - отражена сумма общехозяйственных  расходов от обычных видов деятельности;

     Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 - отражена сумма  акциза при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья;

     Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 - отражена сумма коммерческих расходов;

     Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 - итоговая сумма  по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

     Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма  НДС от реализации по обычным видам  деятельности закрыта на 90-9 счет;

     Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 - итоговая сумма  себестоимости по обычным видам  деятельности закрыта на 90-9 счет;

     Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая сумма  общехозяйственных расходов от обычных  видов деятельности закрыта на 90-9 счет;

     Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая сумма  акциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;

     Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая сумма  коммерческих расходов по обычным видам  деятельности закрыта на 90-9 счет;

     Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль  за отчетный период по обычным видам  деятельности.

     Отражение финансовых результатов по прочим видам  деятельности.

     Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. - отражена сумма  от реализации на внутреннем рынке  покупных материальных ценностей;

     Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 - отражена сумма от реализации прочих промышленных услуг  на внутреннем рынке;

     Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. - на сумму реализации путевок ДОЛ;

     Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 - отражена итоговая сумма  по выручке от прочих видов деятельности;

     Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 - отражена сумма НДС  от реализации на внутреннем рынке  покупных материальных ценностей;

     Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 - отражена себестоимость  на внутреннем рынке реализованных  товарно-материальных ценностей;

     Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 - отражена себестоимость  на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;

     Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 - отражена себестоимость  путевок ДОЛ;

     Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговая сумма  прочих расходов;

     Дт 91-1 Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговая сумма  прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;

     Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая сумма  прочих расходов закрыта на 91-9 субсчет;

     Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль  за отчетный период по прочим видам  деятельности.

     В итоге, на 1 января отчетного года по всем субсчетам счета 90 и счета 91 будет нулевой остаток.

     Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» представляет собой остаток  на конец отчетного периода: прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые  обязательства — текущий налог  на прибыль:

     Дт 99 Кт 84 на конец отчетного периода: - 1573456 — списана чистая прибыль, полученная за 2007 год.

     На  основании учетных документов по 84 счету (Кт 84-Дт84) в бухгалтерском  балансе заполняется 470 строка «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Соответственно, на начало периода по 470 строке — 875839 тыс. руб., на конец периода — 1573456 тыс.руб.

     Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период. Информация, которая  должна раскрывается при формировании отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» , утверждена Приказом Минфина  РФ от 22 июля 2003 г №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

     В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы  по обычным видам деятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и иных аналогичных  обязательств (строка 010), себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовая прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040) и прибыль (убыток) от продаж (строка 050) за 2006 год.

     По  строке 010 отражается выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг отражается от обычных  видов деятельности. Так как на данном предприятии выполнение работ, оказание услуг, и также изготовление продукции требует длительного  производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг. Выручку от продаж в бухгалтерском учете на предприятии «ОНОС» отражают методом начисления (допущение временной определенности). Исключение составляют лишь операции по договорам с особым переходом права собственности.

     Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница  между выручкой от реализации продукции, оказания услуг, и себестоимостью проданной  продукции и услуг.

     В нашем примере отражаются по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость)» отражаются за отчетный период: - 4145068 тыс. руб., за аналогичный  период — 3560818 тыс. руб.

     Особенность определения выручки установлена  для случаев, когда предприятие  при продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг предоставляет  своим контрагентам отсрочку или  рассрочку оплаты, или так называемый коммерческий кредит. За предоставленную  отсрочку покупатель должен оплатить не только стоимость товара, но и  проценты за отсрочку платежа. Выручка  при предоставлении коммерческого  кредита принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской  задолженности (пункт 6.2. ПБУ 9/99).

     Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается  на суммы, полученные за реализованные  товары в счет увеличения доходов  либо иначе связанные с оплатой  реализованных товаров.

     Организация ОАО «ОНОС» отгрузила организации  ООО «Строймонтаж» продукцию  на сумму 590 000 руб. (в том числе  НДС 90 000 руб.), с предоставлением  отсрочки платежа сроком на 2 месяца. За предоставление отсрочки ООО «Строймонтаж»  должно уплатить ОАО «ОНОС» 8 процентов  от суммы платежа, что составляет 16 000 руб. Выручка ОАО «ОНОС» составит216 000руб.

     Полная  сумма дебиторской задолженности  ООО «Строймонтаж» на дату отгрузки товара может быть определена, поскольку  сумма, взимаемая с покупателя за предоставление ему коммерческого  кредита, исчисляется в соответствии с договором.

     Сумма расходов, произведенных организацией в связи с реализацией товара, также определена и с течением времени изменяться не будет. Бухгалтер  отразит в учете:

     Дт 62 Кт 90-1 - 200000 — отражена выручка  от продажи продукции;

     Дт 62 Кт 90-1 - 16000 — выручка увеличена  на сумму процентов;

     Дт 90-2 Кт 68 - 32949 — начислен НДС на суммы  дохода от реализации товара;

     В форме № 2 по строке 010 организация  ОАО «ОНОС» отразит выручку в  сумме 183 051руб. (216 000руб. - 32949руб.)

     По  этой строке 020 отражаются: Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ  и услуг. В Отчете о при былях  и убытках за 2007 год по строке 020 отражается за отчетный период — 2337802 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего  года — 1739828 тыс. руб.

     По  строке 029 отражается Валовая прибыль. В форме №2 определяется разница  между 010 и 020 строками: за отчетный период — 1807266 тыс. руб, за аналогичный период предыдущего года — 1820 990 тыс. руб.