Аудиторская проверка уставного капитала и расчетов с учредителями

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Мая 2013 в 16:34, курсовая работа

Описание

В условиях развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. Цель исследования – рассмотрение процесса проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями на примере выбранного предприятия.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
1.1. Аудит учредительных документов………………………………........5
1.2. Аудит формирования уставного капитала…………………………....8
1.3. Аудит расчетов с учредителями……………………………………..11
1.4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями………………………………………………...14
2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УСТАВНОГО КАПИТАЛА РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ…………………………………….20
3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
3.1 Экономическая характеристика ОАО «Вологодский ВРЗ»………...28
3.2 Письменная информация аудитора руководству предприятия…….33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………...41
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Скачать (54.78 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа состоит из 1 файл

аудит курсовая.doc

— 308.50 Кб (Скачать документ)

Порядок налогообложения операций с ценными бумагами определен законодательством Российской Федерации, регулирующим налогообложение операций с ценными бумагами.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на дату регистрации эмиссии.

Аудитор особое внимание должен обратить на налогообложение доходов физических лиц, получаемых от операций, связанных с уставным фондом, в том числе и на начисление дивидендов. В частности, к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации и за ее пределами относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

В соответствии с законодательством в состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности, стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (активов) организаций, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.

При выбытии физических лиц из состава участников организаций, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества организации (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был получен физическими лицами в связи с их выбытием из состава участников. Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным налогом не подлежат.

В соответствии со ст. 43 части первой Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Аудитору следует обратить внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала организации суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам — физическим лицам, подлежат включению в их совокупный налогооблагаемый доход [6].

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Аудиторскую проверку необходимо начинать с расчета уровня существенности и величины аудиторского риска.

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность является одним из основных понятий аудита. Существенным в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

В ряде крупных западных фирм применяется формализованная модель расчета уровня существенности, определенная опытным путем. Уровень существенности определяется как произведение наибольшего значения их двух показателей: валюты баланса или объема реализации в степени 2/3 на 1,6.

Ур.существ-ти= 781594^2/3*1,6=13576,07 т.р.

Округлить до 13600 тыс.руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом (табл.2.1.)

Таблица 2.1.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса ОАО «Вологодский ВРЗ» по итогам 2011г.

Статьи актива	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб
Статьи актива	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб
Основные средства	684225	87,54	11906
Запасы	34792	4,45	605
Запасы	34792	4,45	605
НДС по приобретенным ценностям	25	0,009	1
Денежные средства и денежные эквиваленты	1667	0,213	29
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	57847	7,40	1007
Прочие оборотные активы	2995	0,38	52
Валюта баланса	781594	100,000	13600
Уставный капитал	757491	96,92	13181
Добавочный капитал	757	0,10	13
Резервный капитал	80	0,01	1
Непокрытый убыток	-163622	-20,93	-2847
Долгосрочные займы и кредиты	55789	7,14	971
Кредиторская задолженность	122703	15,70	2135
Оценочные обязательства	8396	1,07	146
Валюта баланса	781594	100,000	13600

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Термин «неотъемлимый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Термин «риск средств внутреннего контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций.

Математическая модель расчета аудиторского риска:

АР = НР х РСК х РН;

Где: АР – аудиторский риск (в целом).

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств внутреннего контроля;

РН – риск необнаружения;

Аудитор может проводить оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля либо по отдельности, либо в совокупности в зависимости от выбранной методологии расчета аудиторского риска в конкретной аудиторской фирме.

Исследование состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля при предварительном аудите может быть осуществляться на основании устного опроса, просмотра утвержденных в конкретной организации, обработке и оценке изучения о хозяйственной деятельности этой организации. (табл.2.2.)

Каждый показатель оценивается проставлением: 1, если данный показатель применяется, и 0, если данный показатель не разработан в конкретной организации.

Математическая модель неотъемлемого риска или риска средств внутреннего контроля:

НР (РСК) = (1 – По/Со) х 100

Где: По – сумма положительных ответов;

Со – сумма показателей, всего

Таблица 2.2

Тесты системы бухгалтерского учета (неотъемлемый риск) и внутреннего контроля (риск средств внутреннего контроля)

Наименование оцениваемых показателей

Имеется

Не имеется

Основание оценки

1. Оценка системы бухгалтерского учета:

1.1 Управленческая структура бухгалтерской службы

1.2 Приказ по учетной политике в целях бухгалтерского учета

1.3 Приказ по учетной политике в целях налогового учета

1.4 График документооборота, как приложение к учетной политике

1.5 Рабочий план счетов, как приложение к учетной политике

1.6 Выполняемые обязанности сотрудников бухгалтерской службы распределены рационально

1.7 Должностные инструкции работников бухгалтерской службы

1.8 Установлены лица, имеющие право подписи правовых и расчетных документов

1.9 Фактически соблюдаются способы оценки активов и обязательств

1.10 Назначены приказом материально-ответственные лица. Заключен договор о полной материальной ответственности

1.11 Проводится обучение, повышение квалификации учетных работников

1.12 Проводятся инструктажи членов инвентаризационной комиссии

1.13 Оформляются все необходимые первичные документы по инвентаризации

1.14 При налоговом контроле обнаруживаются недоимки налогов более 5% от общей суммы налоговых платежей

1.15 Бухгалтерский (финансовый) учет в основном ведется на компьютерах

1.16 Полностью освоены бухгалтерские программы

1.17 Квалификация работников учетной службы оценивается на «хорошо»

1.18 Проводится регулярно внутреннее обучение сотрудников, связанных с учетом активов

1.19 Проводится аттестация работников организации

1.20 Материальное стимулирование работников учетной службы связано с качеством составления документации и своевременностью их исполнения.

2. Оценка системы внутреннего контроля:

2.1 Организационная структура предприятия с разделением контрольных функций

2.2 Разработана технология и график документооборота в целом по организации и в каждом подразделении между сотрудниками

2.3 Сотрудники несут материальную ответственность за своевременность и качество учетных операций

2.4 Должностные инструкции содержат наличие контрольных функций у ответственных работников

2.5 Доступ к учетной документации, имеющей коммерческую тайну только по разрешению руководства

2.6 Наличие злоупотреблений полномочиями при проведении контрольных функций

2.7 Организованы хранение и сохранность активов

2.8 Имеется внутреннее и внешнее наблюдение с помощью технических средств, охранников при необходимости

2.9 Денежные средства, денежные документы хранятся в сейфах

2.10 Созданы контролирующие органы (служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия)

2.11 Приказ по составу инвентаризационной комиссии и срокам проведения инвентаризации

2.12 Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями нормативных актов, не формально

2.12 Наличие норм и нормативов расходов материальных ценностей

2.13 Осуществляется периодический пересмотр норм и нормативов

2.14 Складской учет материальных ценностей ведется на компьютерах

2.15 Полностью освоены программы складского учета

2.16 Цены реализации товаров (работ, услуг) не отличаются более чем на 20% от обычных цен реализации

2.17 Денежные средства приходуются в кассу или сдаются в банк сверх лимита, а не передаются в подотчет руководству

2.18 Составлен график внутреннего обучения сотрудников, связанных с учетом активов и фактически соблюдается

2.19 Составлен график аттестации работников организации и фактически соблюдается

2.20 В Положении по оплате труда материальное стимулирование работников учетной службы связано с качеством составления документации и своевременностью их исполнения.

Да

Нет

НР = (1 – По/Со) х 100=(1-18/20)*100=10%

РСК = (1 – По/Со) х 100=(1-17/20)*100=15%

АР = НР х РСК х РН= 0,10*0,15*0,05=0,0008=0,08%.

Таким образом, единый уровень существенности для данного предприятия равен 13600 тыс.руб., аудиторский риск – 0,08%

ПЛАН АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Проверяемая организация ОАО «Вологодский ВРЗ»

Период аудита с 01.06.2011 по 31.12.2012

Количество человеко-часов 180

Руководитель проектов управления общего, страхового и инвестиционного аудита ООО «ФинЭкспертиза» Махова И.Ю.

Планируемый аудиторский риск 0,08%

Планируемый уровень существенности 13600 тыс.руб.

№п/п	Планируемые виды работ	Срок проверки	Исполнитель	Примечание
1.	Аудит учредительных документов	1.06.11 – 15.08.11	Махова И.Ю	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит формирования уставного капитала	16.08.11 – 20.10.11	Махова И.Ю
3	Аудит расчетов с учредителями	21.10.11 – 30.11.11	Махова И.Ю
4	Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	1.12.11 – 31.12.11	Махова И.Ю

ПРОГРАММА АУДИТА УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Проверяемая организация ОАО «Вологодский ВРЗ»

Период аудита с 01.06.2011 по 31.06.2011

Количество человеко-часов 180

Руководитель аудиторской группы Махова И.Ю

Состав аудиторской группы Махова И.Ю, Семенова П.И.

Планируемый аудиторский риск 0,08%

Планируемый уровень существенности 13600 тыс.руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведе ния	Исполни тель	Рабочие документы аудитора	Примеча ния
1	Аудит учредительных документов	1.06.11 – 15.08.11	Махова И.Ю. Семенова П.И.		Согласно сводной программ ме аудита экономии ческого субъекта
1.1	Проверка учредительных документов			Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности			Копии разрешений, лицензии и т.п.
1.3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам			Копии учредительных документов, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.4	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал			Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.5	Проверка регистрации изменений учредительных документов			Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала	16.08.11 – 20.10.11	Махова И.Ю. Семенова П.И.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал			Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам			Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
2.3	Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров			Регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов			Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.			Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала			Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала			Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
3.	Аудит расчетов с учредителями	21.10.11 – 30.11.11	Махова И.Ю. Семенова П.И..
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»			Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов»			Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями			Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации учета и выплаты дивидендов			Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов			Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями			Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей			Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4.	Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	1.12.09 – 31.12.09	Махова И.Ю. Семенова П.И.	Налоговый кодекс РФ, ч.2
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС			НК РФ, ч.2, гл. 21, справки, расчеты
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль			НК РФ, ч.2, гл. 25, Отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц			НК РФ, ч.2, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам			НК РФ, ч.2, гл. 24, справки, расчеты, сведения

Информация о работе Аудиторская проверка уставного капитала и расчетов с учредителями