Аудиторские доказательства

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
Филиал	Биробиджанский
Вид работы	Курсовая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	Аудиторские доказательства, источники  их получения и порядок документирования
Фамилия студента	Маричук
Имя студента	Евгений
Отчество студента	Борисович
№ контракта	10807090209005

 

Содержание

Введение………………………………………………...…………………………………3

1. Основные аспекты аудиторских доказательств………….………………………..….5

1.1. Сущность аудиторских доказательств  и их классификация……..….……….……5

1.2. Методы оценки аудиторских  доказательств…………….……………….....………7

2. Порядок получения аудиторских  доказательств………………....……..………..…12

2.1. Основные источники информации……………….. ……………………………....12

2.2. Методика получения аудиторских доказательств………………..……………….13

3. Порядок документирования аудиторских  доказательств………………..…………19

Заключение…………………………………………………………………………..…...26

Глоссарий…………………..………………………………….…………………………29                               Список использованной литературы……...………………………………...………….31

Приложение……………………………………………………………….………….....33

Введение

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные  доказательства для составления  объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетов. Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации.

Для представителей администрации  состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей. Собственников, учредителей и первых руководителей организации наиболее интересуют прибыльность, размер чистых активов и ликвидность, а также правдивая информация о законности и целесообразности осуществления отдельных хозяйственных операций по налогообложению, распределению прибыли.

Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме  и норме прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде рекомендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансового состояния и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом пользуются достоверной информацией финансовой отчетности организации, подтвержденной аудиторским заключением.

Для удовлетворения требований объективности информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации с целью объективной оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторами в ходе проверки аудиторских доказательств.

Требования к аудиторским  доказательствам, на основе которых  аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств  аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. В ходе составления и выполнения программы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен применять различные процедуры, чтобы собрать убедительные, необходимые, своевременные и достаточные аудиторские доказательства ее достоверности. Собранные аудиторских доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

Актуальность  выбранной  темы заключается в  том,  что  для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

Перечень и объем аудиторских  процедур, которые необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что бухгалтерская информация может быть существенно искажена.

     Объект  исследования -  аудиторская  проверка.

     Предмет исследования -  аудиторские  доказательства.

    Цель данной  курсовой  работы  -   рассмотреть   аудиторские доказательства, источники  их  получения  и  порядок   документирования.

Для этого были поставлены следующие  задачи:

- дать   понятие  аудиторским  доказательствам   и  рассмотреть   их  виды;

-  рассмотреть   методы  и   источники  получения   доказательств;

-  рассмотреть   порядок   документирования   аудита.

Основная  часть

1 Основные аспекты аудиторских доказательств

 

1. Сущность аудиторских доказательств и их классификация

 

     Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

К аудиторским  доказательствам относятся: первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц). В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора [4,36].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений и финансовой (бухгалтерской) отчетности (Приложение А). Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитические процедуры.

Понятие достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций [5,189].

Уместность  – качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Правило (стандарт) № 7/2011 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), инвентаризация, и аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки [5,201].

Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся у  них (внешняя информация);

документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся у  аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные  аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка  документов, касающихся имущества аудируемого  лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита)[5,202].

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Инвентаризация представляет собой проведение снятия фактических остатков материально-производственных запасов в период аудита и сравнения их с остатками по счетам бухгалтерского учета с целью выявления расхождений.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

1.2 Методы оценки аудиторских  доказательств

Аудитор часто получает доказательства из разных источников или аудиторские доказательства разного характера в отношении  одной и той же предпосылки  подготовки отчетности. Например, аудитор  может проанализировать по срокам возникновения  дебиторскую задолженность и  ее последующее погашение для  получения доказательств в отношении  стоимостной оценки резерва сомнительных долгов.

Получение доказательств в отношении конкретной предпосылки подготовки отчетности (например, в отношении физического  существования запасов) не заменит  получения доказательств в отношении  другой предпосылки подготовки отчетности (например, в отношении стоимостной  оценки запасов) (рис. 1):

 

Рисунок 1 - Факторы, влияющие на надежность аудиторских доказательств

 

Можно также  дать следующие общие принципы оценки доказательств (Приложение Б).

Не всегда в отношении надежности различных  видов доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения доказательств  из внешних по отношению к клиенту  источников не является гарантией надежности.

Аудиторская проверка редко предполагает проверку подлинности документов. От аудитора не требуется выступать экспертом  по проверке подлинности документации. Вместе с тем, аудитор анализирует  надежность информации, используемой в качестве доказательств, в том  числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению документов.

Если  аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной клиентом, то он должен получить доказательства точности и полноты этой информации (Приложение В).

В некоторых  случаях аудитор может сделать  вывод о необходимости проведения дополнительных аудиторских процедур, которые могут включать применение методов аудита с использованием компьютеров.