Аудиторские стандарты

 

      2. Аудиторский риск, сущность и основные  компоненты

    Риск  – одна из основных категорий в  аудите. Отметим, что в каждом федеральном стандарте аудиторской деятельности, в том или ином контексте упоминаются риски, которые ограничивают успешность деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора. В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально  всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать его качеству, а содержание аудиторского заключения будет не верным. Это негативно отразится на деловой репутации аудиторской организации[6, стр.118].

       В аудиторской практике различают  два вида риска: предпринимательский  и аудиторский.

       Предпринимательский риск аудитора состоит в том, что  он может потерпеть неудачу из-за не сложившихся взаимоотношений с клиентом даже при положительном аудиторском заключении.  Этот вид риска зависит от следующих факторов:

1. Недружественная реклама деятельности аудитора;
2. Конкурентоспособность аудитора;
3. Финансовое состояние клиента;
4. Вероятность судебных исков по отношению к аудитору;
5. Компетентность администрации и учетного персонала клиента;
6. Характер операций клиента;
7. Сроки проведения аудита и так далее.

    Аудиторский риск — это риск, заключающийся  в том, что аудитор выразит  несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет[6,стр.124].

    В системе регулирования аудиторской  деятельности данный вопрос рассмотрен в ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) 
отчетности»[4].

    Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов[6,стр.129]:

    а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

    б) риск средств контроля;

    в) риск не обнаружения.

    Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой  подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

    Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен.

    Оценка  внутрихозяйственного риска практически полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Тем не менее существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке этого вида риска. На уровне бухгалтерской отчетности к таким факторам можно отнести следующие: 

    - честность руководства. При проведении аудиторских проверок детальность аудиторских процедур должна зависеть от степени доверия аудитора тем, кто руководит экономическим субъектом, ведет учет и составляет отчетность;

    - опыт и знания руководства,  а также изменения в его составе за определенный период;

    - необычное давление на руководство;

    - факторы, влияющие на отрасль,  к которой относится субъект.  Такими факторами могут быть  состояние экономики и условия  конкуренции, отражением которых  являются финансовые тенденции  и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли.

    На  уровне конкретных бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных  операций нужно принимать во внимание следующие факторы:

    - счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены  искажениям;

    - сложность основных операций  и прочих событий, которые могут  потребовать привлечения экспертов;

    - роль субъективного суждения, необходимого  для определения сальдо счетов;

    - подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению;

       -завершение необычных и сложных  операций, особенно в конце или  ближе к концу отчетного периода.

     Риск  средств контроля - это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля[5,стр.350].

     Аудитор обязан в ходе аудита изучить и  оценить систему внутреннего  контроля экономического субъекта, контрольную  среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

     а) общее знакомство с системой внутреннего  контроля;

     б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;

     в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего  контроля.

     Для оценки риска средств контроля применяются  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств  контроля, которые позволяют убедится в том: а) надежно ли работают предусмотренные  на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их; б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

     Тестирование  средств контроля может включать в себя: а) проверку документов, отражающих проведение финансово - хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом; б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого; в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

     Тестирование  средств контроля производится во всех случаях, кроме тех, когда риск средств  контроля оценивается как высокий. Чем в большей степени аудитор  собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их надежность и эффективность.

     При оценке риска средств контроля можно  использовать данные аудита прошлых  лет, однако, при этом необходимо убедиться  в том, что оценки величины этого  риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.

     Результаты  оценки риска средств контроля аудитор  должен отразить в общем плане  аудита, а уточняющие оценки (если таковые  имеются) - в рабочей документации по проверке.

     Риск  не обнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение  остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое  может быть существенным по отдельности  или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций[6,стр.133].

     Риск  не обнаружения можно определить следующим образом: 
РН = АР/(ВХР x РК), где РН – риск не обнаружения; АР – аудиторский риск; ВХР – внутрихозяйственный риск; РК – риск системы внутреннего контроля.

     Для расчета риска не обнаружения  используются значения, установленные  опытным путем (приведены в таблице 3).

     Таблица 3

     Значения  рисков (аудиторского, внутрихозяйственного, контрольного) для расчета риска  не обнаружения

BXP % риска РК % риска АР, % Высокий 100 Высокий 80 5 Средний 90 Средний 60 5 Низкий 80 Низкий 50 5

 

     Риск  не обнаружения является  показателем  эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка  проведения конкретной проверки, а  так же от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

     Итак, аудиторский риск включает в себя такие компоненты, как неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск не обнаружения; и означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в основе его оценки лежит его профессиональное мнение[5,стр.119].

 

      Ситуация (вариант  №4)

    Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

Показатель  бухгалтерской отчетности   аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя	Учитываемое значение показателя
Выручка от продаж  (стр. 010 ф. № 2)	876 420	2	17528
Итог  баланса  (стр. 300 ф. № 1)	735 600	2	14712
Прибыль(убыток) от продаж(стр. 050 ф. № 2)	138 000	4	5520
Чистая  прибыль  (стр. 140 ф. № 2)	115 000	5	5750
Запасы (стр. 210 ф. № 1)	157 300	8	12584
Уставный  капитал  (стр. 410 ф. № 1)	10 000	10	1000
Оборотные активы(стр. 290 ф. № 1)	47 000	4	1880

 

    Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 50%.

    Округление  найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

     Решение:

    1) Столбец «Учитываемое значение  показателя» получают умножением  данных из столбца  «Значение  показателя, тыс. руб.» на показатель  из  столбца  «Учитываемая доля  показателя»,  деленный на 100 %.