Аудиторский риск и методы его оценки

Аудитор может проводить  предварительную оценку риска средств  контроля в отношении предпосылок, на основе которых подготовлена бухгалтерская  отчетность.

Аудиторский риск может быть высоким, за исключением только следующих  случаев, когда аудитор может  определить и обнаруживать существенные искажения в учете. Применение тестов контроля является для аудитора проверкой  правильности выполнения им контрольных  процедур. При проведении тестов контроля аудитору необходимо получить аудиторское  доказательство оценки риска средств  контроля, которая ниже высокой. Чем  ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить аудитору относительно того, что: системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля надежны  и способны предотвращать появление  существенных искажений в бухгалтерской  отчетности клиента; средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении проверяемого периода.

На практике системы бухгалтерского учета могут быть надежными, но, тем  не менее, возможны отклонения в отдельные  периоды. Такие отклонения могут  быть вызваны следующими факторами: изменения в составе ключевых сотрудников; значительные сезонные колебания  в объеме операций; появление единичных  и случайных ошибок.

Как и при внутрихозяйственном  риске риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как  между риском контроля и количеством  подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального  уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; на основе этого оценить, насколько  хорошо она работает; протестировать контрольные моменты, структура  которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

 Первое действие относится  к любому аудитору, а второе  и третье – обязательны для  аудитора в тех случаях, когда  он устанавливает риск контроля  ниже максимального уровня.

Однако, если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального  уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической  эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При  этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения.

Примерами средств внутреннего  контроля являются: разрешительные надписи  руководителя и главного бухгалтера на документах; подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском  регистре; сплошная нумерация создаваемых  документов; регистрация документов в специальных журналах; подшивка копий документов в специальные  папки; надлежащим образом организованный документооборот; встречные проверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; инвентаризация; периодический анализ состояния активов и расчетов.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации  риска необнаружения ошибок, которые  возможны в учете аудируемого  лица. Аудитор обязан не только учитывать  аудиторский риск, но и принимать  взаимосвязь между его составляющими  и уровнем существенности.

1.2.3 Риск необнаружения

Риск необнаружения - это  риск, который аудитор готов взять  на себя в той степени, в какой  он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при  помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и  исправить. Риск необнаружения исчисляется  по остальным рискам, входящим в  модель аудиторского риска.

Риск необнаружения является показателем эффективности и  качества работы аудитора, он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и  степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

 На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

 Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

 - высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

 - низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

 Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо:

 - модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

 - увеличить затраты времени на проверку;

 - повысить объемы аудиторских выборок.

 Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

 При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

 - чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

 - чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

 - снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

 - снизить, если это возможно, риск необнаружения.

 При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методы оценки аудиторских рисков

Оценка внутрихозяйственного и контрольного риска, а также  их влияние на вероятность обнаружения  существенных искажений могут оказать  решающее воздействие на объем проверки и на уровень риска необнаружения.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и соответствующий  сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск необнаружения является показателем эффективности и  качества работы аудитора. Он зависит  от порядка проведения конкретной аудиторской  проверки, определения репрезентативной выборки, применения необходимых и  достаточных аудиторских процедур, а также от таких факторов, как  квалификация аудиторов и степень  их предыдущего знакомства с деятельностью  проверяемого экономического субъекта.

Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые  аудитор планирует собрать. При  низком уровне риска необнаружения  аудитор не соглашается брать  на себя большой риск невыявления  ошибок из за недостатка доказательств, поэтому в данном случае необходимо получить большее количество доказательств. Когда аудитор готов взять  на себя большой риск, доказательств  требуется меньше.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения  и с учетом минимизации риска  необнаружения спланировать соответствующие  аудиторские процедуры.

 В отличие от внутрихозяйственного риска и риска контроля, величину которых аудитор может лишь оценить, риск необнаружения можно контролировать, изменяя характер, время и масштабы отдельных проверок по существу.

 Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

 - высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

- низкие значения внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля  позволяют аудитору допустить  в ходе проверки более высокий  риск необнаружения и при этом  получить приемлемое значение  общего аудиторского риска. В  случае если аудитору требуется  снизить риск необнаружения, он  обязан:

- модифицировать применяемые  аудиторские процедуры, предусмотрев  увеличение их количества и  (или) изменение их сути;

 - увеличить затраты времени на проверку;

- повысить объемы аудиторских  выборок; 

- привлечь более квалифицированных  аудиторов.

Если аудитор приходит к выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в  отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого  уровня, то это может служить для  него основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 На величину уровня риска необнаружения оказывает влияние фактор повторности проверки. Если аудитор проводит проверку у клиента уже не в первый раз, то он лучше знаком с особенностями бизнеса и знает большинство «узких мест». Если же проверка проходит в первый раз, то риск необнаружения ошибки аудитором более высок.

 Аудитор должен оценить риск необнаружения, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем работы – с себестоимостью, а себестоимость – с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан соответствующий договор и фактически начата работа, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ. Если в договоре на проведение аудиторской проверки установлена предполагаемая стоимость работ, то увеличение ее в 1,5 – 2 раза вряд ли вызовет понимание у клиента, а соответствующие переговоры серьезно усложнят жизнь аудитору.

При расчете  риска необнаружения аудиторы обычно используют логический подход. Последний  применительно к оценке контроля за бухгалтерским учетом и отчетностью  заключается в концентрации внимания непосредственно на предотвращении или обнаружении существенных ошибок или нарушений в бухгалтерской  отчетности. С этой целью необходимо предпринять следующие действия:

- проанализировать  типичные ошибки или нарушения,  которые могут возникнуть (это  относится, главным образом, к  оценке внутрихозяйственного риска);

- определить  процедуры контроля за бухгалтерским  учетом и отчетностью, которые  могли бы предотвратить либо  обнаружить ошибки или злоупотребления;  выяснить, применяются ли должным  образом процедуры контроля (оценка  риска контроля);

- установить  степень воздействия недостатков  управления (риск контроля) на характер, сроки проведения и объем процедур  аудита (рассмотрение допустимой  вероятности риска необнаружения,  которое базируется на оценке  внутрихозяйственного риска и  риска контроля).

Первые  две меры реализуются путем разработки тестов, анкет, проверочных листов, третья осуществляется на основе анализа  информации, полученной в результате использования обобщающих материалов и их проверок на соответствие.

Риск  необнаружения можно определить следующим образом:

РН = АР/(ВХР x РК),

где РН –  риск необнаружения;

АР –  аудиторский риск;

ВХР –  внутрихозяйственный риск;

РК –  риск системы внутреннего контроля (Приложение А таблица 2)

Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются  для каждого участка учета  в отдельности и в рамках одной  и той же аудиторской проверки, то риски могут изменяться от счета  к счету. Системы внутрихозяйственного контроля могут быть более эффективны в отношении счетов запасов, нежели счетов капитальных вложений. Поэтому в зависимости от эффективности контрольных моментов по разделам учета будет различен и риск контроля. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск (такие, как вероятность присвоения активов предприятия), также могут меняться в зависимости от группы счетов. По этой причине вполне нормальной является практика изменения уровня внутрихозяйственного риска в рамках одной и той же аудиторской проверки.