Аудиторское дело

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………2

Задание 1…………………………………………………………………………4

Задание 2…………………………………………………………………………5

Задание 3 (аудиторский риск)…………………………………………………..7

Заключение………………………………………………………………………13

Список литературы……………………………………………………………...15

Вариант 4

 

Введение

 

С переходом к рыночным отношениям в России стали создаваться  кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в  связи, с чем изменились формы  контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

 

Любое предприятие обязано  вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о  своей деятельности в порядке, установленном  в законодательстве. Обязанность  предприятия вести учёт своего имущества  и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

 

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной  документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций  о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

-налоговое консультирование;

-анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

-оценка активов и  пассивов экономического субъекта;

-консультирование в  вопросах финансового, банковского  и иного хозяйственного законодательства;

-оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов;

-разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

-проведение маркетинговых  исследований;

-обучение.

 

Цель аудита – выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

Достоверность -  это  степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Задание 1

Руководство ОАО «Премьер» обратилось в аудиторскую фирму с предложением заключить на вторую половину 2005 года договор на абонементное консультационное обслуживание. В ходе проведения работы выяснилась необходимость восстановления бухгалтерского учёта по одному из направлений в бизнесе ОАО «Премьер». Был заключён новый договор, в соответствии с которым услуги аудиторской фирмы по восстановлению бухгалтерского учёта были оплачены.

В марте следующего за отчётным года руководство ОАО «Премьер»  вновь обращается в аудиторскую  фирму с просьбой провести обязательную аудиторскую проверку по итогам деятельности ОАО «Премьер» за 2005 год.

Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

Решение:

Руководство аудиторской  фирмы должно отказать в предложении  провести аудит. По Федеральному закону 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит нельзя провести в случае, если сам же готовил бухотчетность  или вел бухучет.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"

Статья 8. Независимость  аудиторских организаций, аудиторов.

Аудит не может осуществляться:

- если аудиторы и аудиторские фирмы оказывали данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухучета, по составлению финансовой отчетности, они также не могут проводить аудиторскую проверку.

 

 

 

 

 

Задание 2

При осуществлении аудиторской  проверки фирмы К аудитором были собраны следующие доказательства:

1) анализ фактических  затрат, подготовленный сотрудником фирмы К;

2) выписка из реестра  акционеров, подтверждающая наличие  акций в собственности фирмы  К;

3) акт инвентаризации  материальных ценностей по результатам  инвентаризации, проводимой с участием аудитора.

Распределите доказательства по степени их значимости.

 

Решение:

1. Наиболее значимым  является выписка из реестра  акционеров.

 

2. Акт инвентаризации  материальных ценностей.

 

3. Наименее значимым  является анализ затрат, подготовленный  сотрудником фирмы.

 

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ, существенными доказательствами аудиторской проверки являются правоустанавливающие документы, к которым в том числе относится выписка из реестра акционеров, которая является официальным документом. Следовательно, выписка является самым значимым документом проверки.

 

Аудитор имеет право  собирать доказательства в ходе проверки доказательства, к которым относятся  и акты инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора. Акт инвентаризации является вторым по значимости доказательством из предоставленного списка, поскольку отражает факт наличия материально-производственных запасов на предприятии и, соответственно, правильности и полноты отражения запасов в учете.

Анализ затрат, подготовленный работником предприятия не является существенным доказательством, поскольку подлежит дополнительной проверке сам по себе. Анализ не представляется ни в вышестоящие органы, ни в налоговые и другие официальные службы и не утверждается руководством предприятия и является рабочим, а не первичным документом, и поэтому может быть использован при проверке только в качестве вспомогательного материала, на который нельзя будет сослаться при написании отчета аудитора.

Задание 3

Аудиторский риск.

 

С точки зрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.

Общий аудиторский риск (ОАР) - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок, в то время как они реально имеются.

Очевидно, что природа  существенных ошибок связывает общий  аудиторский риск с двумя факторами:

- риск того, что существенные  ошибки будут иметь место вообще;

- риск того, что какие-либо  имевшие место существенные ошибки  останутся необнаруженными.

Условия влияния этих факторов предопределяют необходимость  структурирования общего аудиторского риска.

Таким образом, общий  аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно  установленный уровень риска, который  аудитор готов взять на себя в  отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

 

Под внутрихозяйственным риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском  счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом  до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска  в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

 

1) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует экономический субъект;

 

2) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

 

3) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

 

4) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

 

5) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

 

6) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

 

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп  хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) наличие отдельных  счетов учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

 

б) наличие отдельных  счетов учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности  использования их для совершения злоупотреблений;

 

в) сложность учитываемых  хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

 

г) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

 

д) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

 

е) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

 

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

 

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают вероятность  того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и  системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Надежность средств  контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

 

- высокой надежности соответствует низкий риск;

 

- средней надежности соответствует средний риск;

 

- низкой надежности соответствует высокий риск.

 

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему  внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три следующих этапа:

 

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

 

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

 

3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

 

Для оценки риска средств  контроля аудитор должен применять  специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств  контроля.

Тестирование средств  контроля может включать в себя:

 

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

 

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью  получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов  других аудиторских процедур для  получения данных о работоспособности  средств контроля.

При анализе результатов  тестирования средств контроля аудитор обязан принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени. Это может быть связано со следующими факторами:

 

- кратковременной замены учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;

 

- особенностью работы бухгалтерии экономического субъекта, связанной с сезонными периодами работы повышенной интенсивности;

 

- появлением ошибок, имеющих единичный и случайный характер.

 

При оценке риска средств  контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при  этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году для соответствующих средств контроля, справедливы и для проверяемого года.