Аудиторское заключение: содержание и структура

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧЕРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
 
 
 
 

Реферат

по дисциплине «Основы аудита» на тему:

«Аудиторское  заключение: содержание и структура» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2010 г.

Содержание 
 

Введение

Глава 1. Сущность аудиторского заключения _________________________ 4

Глава 2. Виды аудиторских заключений ______________________________ 6

2.1. Безусловно положительное заключение ____________________ 6

2.2. Условно положительное заключение ______________________ 7

2.3. Отрицательное заключение ______________________________ 7

2.4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности _______________________________ 8

2.5. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении ___________________________________________ 8

Глава 3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010): Аудиторское заключение __________________________________  9

Глава 4. Кому важно аудиторское заключение? _______________________ 19

Заключение

Список  литературы

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Практически любое современное предприятие  является сложным комплексом, который  состоит из множества элементов. Для того, чтобы эффективно управлять  им, то есть повышать его рентабельность и приносимый предприятием доход, нужно  проводить оценку его деятельности. Совокупность мер по оценке деятельности предприятия и есть аудит.

     Для предприятий, подлежащих обязательному  аудиту (в соответствии с законом), аудиторское заключение по результатам  проверки является элементом годовой  бухгалтерской отчетности.

     Заключение  аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой  отчетности — обязательный элемент  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели - аудиторской проверки, формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     Для предприятий актуальна такая оценка, так как позволяет в первую очередь проконтролировать эффективность работы предприятия или фирмы, и как следствие — оптимизировать бизнес-процессы. Уже одно это делает аудиторские услуги крайне востребованными в бизнес-среде.

     Предметом данной работы является аудиторское заключение.

     Объектом написания данной работы – виды и содержание аудиторских заключений. 
 

Глава 1. Сущность аудиторского заключения 

     Аудиторское заключение - это официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Правовой  основой аудиторского заключения является стандарт аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

     Суть  работы аудиторской комиссии заключается  в систематизации результатов проверки, которые группируются по особым разделам (например, учет основных средств, учет материально-производственных запасов  и т. д.), а внутри разделов - по аналитическим  и другим признакам. При необходимости  выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения  налогового законодательства и др.

     Письменная  информация должна в обязательном порядке  содержать: реквизиты аудиторской  организации и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась  проверка; выявленные существенные нарушения  в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно  могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влияния  выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные  акты, положения которых были нарушены и др.

     Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская  отчетность составляется в установленной  форме и в целях идентификации  помечается подписью (штампом) аудиторской  организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами.

     В аудиторском заключении по налоговым  вопросам анализируется бухгалтерский  учет налогов, даются практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями  налогового законодательства; проекты  построения как общей системы  налогообложения предприятия, так  и отдельных ее элементов; рекомендации по адаптации элементов и регистров  бухгалтерского учета к выбранной  концепции управления налогами и  разработанному комплексу налоговых  проектов.

     В практике российских аудиторов принято  оказывать клиенту несколько  видов услуг, которые называют сопутствующими. Так, например, как уже было сказано, группа аудиторов не только выявляет нарушения ведения бухгалтерского или налогового учета, но и дает рекомендации, как эти нарушения исправить  и избежать в дальнейшем. Однако не всегда фирма, осуществляющая аудиторскую  проверку, имеет право на оказание сопутствующих услуг. В частности, аудиторы не могут проводить бухгалтерское  обслуживание или юридическое сопровождение  организации, в которой проходит проверка. Бухгалтерское сопровождение (налоговый и бухгалтерский учет), если аудируемая фирма в нем нуждается, должно осуществляться другой аудиторской  фирмой.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные  показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской  организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском  заключении не допускаются. 
 
 

  Глава 2. Виды аудиторских  заключений 

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности предприятия аудиторская  компания должна выразить мнение о  достоверности этой отчетности в  форме:

• Безусловно положительное заключение
• Условно положительное заключение
• Отрицательное заключение
• Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности

 

     2.1. Безусловно положительное  заключение 

     Безусловно  положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность  проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый  период; отсутствуют иные объективные  обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской  отчетности.

     Таким образом, безусловно положительное  аудиторское заключение (его иногда называют аудиторским заключением  без оговорок и без объяснительного  абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную  в "Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности": "В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской федерации". За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность. 
 

     2.2. Условно положительное  заключение 

     В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств  бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. 
 

     2.3. Отрицательное заключение 

     В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи  с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким  образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы  экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его  деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 

     2.4. Заключение с отказом  выражения своего  мнения о достоверности  отчетности 
 

     Отказ аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных  настоящим Порядком форме. 
 

     2.5. Факторы, влияющие  на мнение аудитора в аудиторском заключении 

     В качестве обстоятельств, оказавших  влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты  существенно повлияли на достоверность  бухгалтерской отчетности, то они  должны представить условно положительное  иди отрицательное заключение. В  случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной  информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно  исказили отчетность, они должны составить  отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском  заключении.

     Если  аудиторы не могут установить факты  нарушения требований действующего законодательства из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) сотрудников предприятия, то они  могут выдать условно положительное  заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении. В том случае, если персонал исправил все выявленные нарушения и внес необходимые корректировки в бухгалтерскую отчетность и в данные по налогообложению, аудиторская организация вправе дать положительное заключение. 
 
 

     Глава 3. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010): Аудиторское заключение 

     1. Настоящий федеральный стандарт  аудиторской деятельности определяет  требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления  аудиторского заключения, а также  к порядку формирования мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     2. По результатам проведенного  аудита аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются "аудитор") должны  выразить в аудиторском заключении  мнение о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности аудируемого  лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных  аудиторских доказательств.