Аудиторское заключение: содержание и структура

     3. Аудиторское заключение должно  содержать:

     а) наименование "Аудиторское заключение";

     б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

     в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

     г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального  аудитора, государственный регистрационный  номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

     д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который  она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная  бухгалтерская отчетность будет  включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой  отчет, аудитор может, если форма  представления это позволяет, указать  те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская  отчетность;

     е) распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом  и аудитором;

     ж) сведения о работе, выполненной аудитором  для выражения мнения (объем аудита);

     з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут  оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

     и) подпись аудитора;

     к) дату аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем  пункте, должно содержать утверждение  о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

     4. Описание распределения ответственности  в отношении бухгалтерской отчетности  между аудируемым лицом и аудитором,  а также объема аудита приводится  в частях аудиторского заключения, озаглавленных "Ответственность  аудируемого лица за бухгалтерскую  отчетность" и "Ответственность  аудитора".

     5. В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого  лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено: 

     а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление  и достоверность бухгалтерской  отчетности в соответствии с правилами  отчетности. При этом должны использоваться термины в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     б) описание ответственности указанных  лиц за составление и достоверность  бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. Такое  описание должно включать заявление  о том, что указанные лица несут  ответственность за составление  и достоверность бухгалтерской  отчетности в соответствии с правилами  отчетности и за систему внутреннего  контроля, необходимую для составления  бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

     6. В части аудиторского заключения "Ответственность аудитора" приводится  описание объема аудита и указывается,  что:

     а) ответственность аудитора заключается  в выражении мнения на основе проведенного аудита;

     б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской  деятельности, а также что эти  стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики  аудиторов (этических норм), а также  планирования и проведения аудита таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском  заключении на то, что аудит был  проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены  все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного  аудиторского задания;

     в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания  для выражения мнения. 

     7. Если договором на проведение  аудита бухгалтерской отчетности  предусмотрено проведение аудита  как в соответствии с федеральными  стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами  аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии  с федеральными стандартами аудиторской  деятельности, аудиторское заключение  может содержать указание на  международные стандарты аудита. Такое указание может быть  включено в аудиторское заключение  только в случае, если не существует  различий между требованиями  федеральных стандартов аудиторской  деятельности и требованиями  международных стандартов аудита, которые могли бы привести  аудитора к необходимости выражения  разных мнений или невключения  части, привлекающей внимание, в  тех случаях, когда это требуется  международными стандартами аудита.

     8. Объем аудита описывается посредством  включения в аудиторское заключение  следующих положений:

     а) аудит включает проведение аудиторских  процедур, направленных на получение  аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской  отчетности и раскрытую в ней  информацию;

     б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое  основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор  рассматривает систему внутреннего  контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность  бухгалтерской отчетности, с целью  выбора соответствующих аудиторских  процедур, но не с целью выражения  мнения об эффективности системы  внутреннего контроля аудируемого  лица. Если в соответствии с условиями  аудиторского задания аудитор принимает  обязательство выразить мнение об эффективности  системы внутреннего контроля аудируемого  лица в связи с аудитом бухгалтерской  отчетности, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего  контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы  внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;

     в) аудит включает оценку надлежащего  характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

     9. Аудиторское заключение должно  включать часть, озаглавленную  "Мнение", в которой приводится  мнение аудитора по поводу  того, отражает ли бухгалтерская  отчетность достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение аудируемого лица по  состоянию на отчетную дату, результаты  его финансово-хозяйственной деятельности  и движение денежных средств  за отчетный период в соответствии  с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности (далее  - мнение).

     10. Прежде чем приступать к формированию  мнения, аудитор должен убедиться,  достигнута ли в ходе аудита  достаточная уверенность в том,  что бухгалтерская отчетность  в целом не содержит существенных  искажений в результате недобросовестных  действий или ошибок. Указанное  убеждение должно базироваться  на:

     а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские  доказательства;

     б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности  или в совокупности, существенными;

     в) выводах, формирование которых требуется  пунктами 11 - 13 настоящего стандарта.

     11. Аудитор должен сделать вывод  относительно того, составлена ли  бухгалтерская отчетность, во всех  существенных отношениях, в соответствии  с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности (далее  - правила отчетности). При формировании  данного вывода аудитором должен  быть рассмотрен принятый аудируемым  лицом порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения  в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:

     а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например, корректировка  искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской  отчетности доходов, но не их снижению);

     б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица оценочных  показателей.

     12. При формировании мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  аудитору следует оценить, в  частности:

     а) общий порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

     б) соответствие отраженной в бухгалтерской  отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности;

     в) обоснованность принятой учетной политики;

     г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого  лица;

     д) является ли информация, отраженная в  бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

     е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней  информация, достоверное представление  об имевших место хозяйственных  операциях и событиях, и позволяет  ли эта отчетность предполагаемым пользователям  судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

     ж) уместна ли используемая в бухгалтерской  отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской  отчетности.

     13. Аудитор должен установить, содержит  ли бухгалтерская отчетность  соответствующую ссылку на примененные  при составлении этой отчетности  требования правил отчетности  или их описание. Указание на  то, что бухгалтерская отчетность  составлена в соответствии с  правилами отчетности, является  надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность  соответствует всем применимым  требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за  который составлена бухгалтерская  отчетность.

     14. В аудиторском заключении может  быть выражено немодифицированное  или модифицированное мнение  о достоверности бухгалтерской  отчетности.

     15. Аудитор должен выразить немодифицированное  мнение в случае, когда он приходит  к выводу, что бухгалтерская отчетность  отражает достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение аудируемого лица и  результаты его финансовой деятельности  в соответствии с правилами  отчетности.

     16. Немодифицированное мнение формулируется  в аудиторском заключении следующим  образом: "бухгалтерская отчетность  отражает достоверно во всех  существенных отношениях финансовое  положение [аудируемого лица] по  состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности  и движение денежных средств  за [отчетный год] год в соответствии  с установленными правилами составления  бухгалтерской отчетности".

     17. Аудитор должен выразить модифицированное  мнение в аудиторском заключении, если: