Баланс - основа бухгалтерской отчетности (На примере ФГУП ОмПО «Иртыш»)

Актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете, источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса - это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

1. Капитал и резервы;

2. Долгосрочные обязательства;

3. Краткосрочные обязательства.⁴

В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обязательств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит величина фондов потребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.

Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

Структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

 

1.3. Классификация статического бухгалтерского баланса

В практике жизнедеятельности организации  бухгалтерией составляется несколько  видов баланса. Классификация бухгалтерских  балансов в первую очередь подразделяет их на статические и динамические.

Статические балансы формируются на основе показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования  в движении, в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

В зависимости от цели составления рассматриваются несколько видов балансов, в основу классификации которых положены следующие признаки:

• время составления;
• источник составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• объект отражения;
• способ очистки.⁵

По времени составления различают балансы: вступительные (организационные), текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятия (регистрации Устава организации). С вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета организации. Вступительный баланс составляется также для организаций, образованных на условиях правопреемственности, ранее действующих хозяйствующих субъектов. Для организации, созданной на базе действующего хозяйствующего субъекта вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу организации, правопреемником которой становится создаваемый хозяйствующий субъект. При этом возможно уточнение оценки отдельных статей ликвидационного баланса.

Текущие балансы разрабатываются  периодически в течение всего  времени функционирования организации  и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы  разрабатываются в начале и конце финансового года. Они взаимосвязаны между собой, так как исходящие данные на конец отчетного периода (года) служит начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом отчетного периода. Заключительные балансы дают более объективную информацию, так как составляются не только по данным текущего учета, но и подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, производственных запасов, денежных средств.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда организация  находится на пороге банкротства и ей необходимо принять решение о ликвидации (прекращения деловой активности) путем объявления о банкротстве или попытаться выйти из положения банкротства. Для этого следует убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

Для составления санируемого баланса  привлекаются независимые аудиторы, которые, до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий по оздоровлению финансового состояния организации.

Все это требует подтверждения  собственности юридического лица, оценки имущества. Такую информацию дает ликвидационный баланс.

Ликвидационный баланс составляется при прекращении деятельности организации⁶ (банкротство, добровольная или принудительная ликвидация, другие случаи ликвидации юридического лица) без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Ликвидационные балансы содержат характеристику имущества и его источников на дату прекращения деятельности организации.

При реорганизации крупных хозяйствующих  субъектов, сопровождающейся разделением  их на несколько организаций в момент разделения составляются разделительные балансы. При передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации, другой организации составляется баланс называемый передаточным.

При слиянии нескольких организаций  в одну, или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации составляются объединительные балансы.

Балансы, группируемые по признаку источника составления разделяются на инвентарные и книжные.⁷

Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств. Инвентарные ведомости могут разрабатываться также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при реорганизации предприятия.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

По объему информации выделяются: единичный и сводный балансы.⁸

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный (консолидированный) баланс, формирует информацию о группе, как о едином предприятии и показывает, каким бы был собственный баланс материнской компании, если бы она осуществляла деятельность всех дочерних организаций.

По характеру деятельности балансы подразделяются на балансы основной и не основной деятельности.⁹ К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и, зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются не основными.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий.

По способу очистки, выделяют балансы-брутто и балансы-нетто.¹⁰ Понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с наличием регулирующих статей баланса, уточняющих величину оценки основных статей до их остаточного значения – остаточной стоимости. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей – балансом-нетто.

В условиях рынка, большое место отводится прогнозированию деятельности организации. В зарубежной практике, это касается и бухгалтерского учета, информация которого дает возможность планировать издержки производства, предвидеть необходимые расходы и возможные доходы, путем составления смет и балансовых расчетов. В частности это касается составления расчетного (прогнозного) баланса.

Расчетный баланс – это прогноз соотношения активов (имущества) и пассивов (обязательств) организации или отдельного бизнеса внутри нее, инвестиционного проекта и др. в будущем. Его назначение показать, как изменится стоимость имущества организации в результате деятельности ее в планируемом (прогнозируемом) периоде.

Расчетный баланс, как и любой  бухгалтерский баланс, состоит их двух основных разделов: активов и пассивов, между которыми обязательно равенство итогов. Но это не отчетные (прошлые) показатели, а активы, которыми организация будет располагать на определенную (планируемую) дату и пассивы – обязательства, которые будет нести организация, осуществляя свои бизнес проекты в будущей деятельности.

Величина, на которую сумма активов  превышает текущие и долгосрочные обязательства, покажет величину наращения или темпы приращения собственного капитала организации.

Из всего сказанного можно сделать  вывод, что бухгалтерский баланс следует рассматривать не как  точку отсчета достигнутого в  каждый данный момент, а как движение, развитие, стимул деятельности организации.

 

ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС – ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО ОмПО «ИРТЫШ»

1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО ОмПО «Иртыш»

Федеральное Государственное Унитарное Предприятие «Омское Производственное Объединение «Иртыш» основано на базе Омского телевизионного завода – одного из крупнейших производителей телевизионной и радиотехнической аппаратуры от Урала до Дальнего Востока. ФГУП ОмПО «Иртыш» создано в соответствии с приказом комиссариата боеприпасов СССР от 23 января 1941 года № 13 и является коммерческой организацией. ФГУП ОмПО «Иртыш» находится в ведомственном подчинении Российского агентства по системам управления.

Объединение зарегистрировано решением Ленинского районного Совета народных депутатов г. Омска № 274 от 27.02.92 г. Регистр, свидетельство № 371. Почтовый и юридический адрес предприятия: 644060, Российская Федерация, г. Омск, ул. Гуртьева, 18.

Форма собственности – государственная, доля государства в капитале предприятия 100%.

В настоящее время ведомственная  принадлежность предприятия – проходит процедура приватизации в соответствии с Указом Президента РФ № 1052 от 10.07.2008г. и Приказом Федерального агентства  по управлению государственным имуществом № 222 от 31.07.2008г.

На сегодняшний день ПО «Иртыш»- мощное современное предприятие, его  основные стратегические принципы –  выпуск качественной, пользующейся спросом  продукции, постоянное расширение ассортимента, наращивание объемов производства.

На предприятии  разработана комплексная программа  развития производства, модернизации выпускаемой продукции и освоения новых направлений деятельности. Объединение активно работает над улучшением технологичности изделий, повышения их функциональности, занимается вопросами качества и производительности труда. Проектирование и конструирование изделий ведется с использованием специализированных  компьютерных технологий. Станочный парк включает в себя более 3000 единиц оборудования различного назначения.

На предприятии  действует система качества, соответствующая  ГОСТ Р ИСО 9001 – 2001, подтвержденная Сертификатами соответствия, зарегистрированными  в Реестре Военного регистра. В процессе освоения, подготовки и серийного производства каждое изделие, изготовленное на производственном объединении «Иртыш» подвергается целому ряду испытаний. Их проводит Испытательный центр объединения, прошедший официальную аттестацию на право осуществления этого вида деятельности и имеющей в распоряжении все необходимые средства измерения и испытательного оборудования.