Балансоведение

Содержание

1. Искажение в балансовых отчетах………………………………………	3
2. Разделительный баланс………………………………………………………………	11
Практическая часть…………………………………………………………	18
Список литературы…………………………………………………………	20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Искажение  в балансовых отчетах

 

Важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают посредством бухгалтерской отчетности. Это повышает значение погрешностей и искажений в бухгалтерском балансе. Согласно требованиям достоверности (Принципы МСФО, п.3. ст. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») бухгалтерская отчетность должна обеспечивать полное и достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полной и достоверной может считаться бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Актуальность проблемы реальности и достоверности бухгалтерских балансов была отмечена еще Й.Ф. Шером. Он определял основные задачи  вуалирования балансов: сокрытие деловых фактов, имущественного положения или обязательств организации, затушевывания их с целью придания им неясного вид. Как отмечалось ранее, мотивы для искажения бухгалтерских балансов различны, их оценить достаточно сложно. Среди современных причин балансовых искажений можно выделить:

-несовершенство методологии бухгалтерского  учета;

-противоречия в бухгалтерском  и налоговом законодательстве;

- возможность оставаться искажениям  незамеченными.

Искажения в балансах возможно классифицировать по различным признакам:

по степени влияния на достоверность  балансовых отчетов – существенные и несущественные;

по характеру возникновения - непреднамеренные и преднамеренные. преднамеренные, в свою очередь, подразделяются на не противоречащие законодательству (вуалирование баланса) и противоречащие законодательству (фальсификация баланса).

Кроме того, по способу  отражения в балансе искажениями  являются неполнота учета фактов хозяйственной деятельности, необоснованность учетных записей, ошибки в периодизации, ошибки в оценке, неправильное или недостаточно полное отражение информации в балансе.

Несущественными признаются искажения, пропуск (игнорирование)

которых не изменит показатели бухгалтерского баланса таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения на основе такой балансовой информации.

Существенными являются искажения, которые превышают расчетный уровень существенности, предусмотренный стандартами аудиторской деятельности. Например, по балансовой прибыли - это 5%, по валовому объему реализации (без НДС) – 2%, по собственному капиталу – 10%, по валюте баланса – 2%, по общим затратам предприятия – 2%. Кроме того, отдельные статьи баланса могут содержать больше ошибок, чем другие. Поэтому представляется целесообразным устанавливать уровни существенности по наиболее значимым статьям баланса, например, по тем, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%.

Существенные искажения  характеризуются разной степенью распространения неточности. Например, неправильное отражение сальдо по счетам денежных средств или дебиторской задолженности оказывает воздействие только на эти счета, поэтому не являются распространенными. Ошибка при учете объемов продаж, напротив, существенно влияет не только на сам объем продаж, но и на сальдо дебиторской задолженности, величину прибыли, сумму налоговых платежей, размер реинвестированной прибыли, в силу чего представляет собой высшую степень распространения неточности.

Непреднамеренными признаются искажения в виде ошибки, совершенной в результате некомпетентности, халатности, невнимательности, вызванные несовершенством бухгалтерского либо налогового законодательства. Непреднамеренные искажения делятся на технические (возникающие при составлении расчетом налоговых платежей, по невнимательности, неправильном переносе сальдо по счетами т.п.) и бухгалтерские, возникающие в результате неправильного отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, что приводит к искажению результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Преднамеренными называются искажения, существующие как инструмент балансовой политики. Они обусловлены определенными мотивами, причинами и целями, побуждающими руководителей организаций вести балансовую политику, направленную на искажение финансового и имущественного состояния организации и результатов ее деятельности. Преднамеренные искажения подразделяются на непротиворечащие законодательству (вуалирование баланса) и противоречащие законодательству (фальсификация баланса).

Вуалирование баланса - это лишение баланса его конкретности, определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты деятельности организации или затрудняет их обнаружение. В частности, нежелание показать отрицательные моменты в процессе производства отдельных видов продукции приводит к обезличенному учету производственных затрат, к отказу от разграничения затрат между отчетными периодами, списанию затрат не по их действительному назначению и т. п.

Фальсификация баланса - это совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по пути подмены одних показателей другими, создания превратного представления о состоянии организации, качестве

результатов ее деятельности. Фальсификации  балансов обычно используются для привлечения инвестиций. Основными приемами фальсификации балансов чаще всего называются: завышения доходов для подъема биржевой стоимости акций данной организации; искажение аналитических данных балансов, на основе которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации.

В результате фальсификации балансов появляются настораживающие признаки финансового и делового неблагополучия организации:

• необычайно высокие процентные ставки годовых;
• осуществление инвестиций, не представляющих делового интереса;
• давление на инвесторов с тем, чтобы последние как можно быстрее совершили вложения своих средств;
• действия, сопровождающиеся процедурами банкротства;
• поиск возможностей для уклонения или уменьшения налогов;
• представление цифр и документов, не прошедших гласную проверку;
• необходимость достижения успеха крупных займов;
• поиск инвесторов для выплаты уже имеющихся долгов;
• невозможность для инвестора выйти из дела или вернуть свои вложения;
• предварительное установление привлекательных процентов на вложенный капитал, которые в данный момент не могут быть реалистичными;
• инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции.

Преднамеренные искажения (вуалирование и фальсификация балансов) могут быть вызваны действиями управленческого персонала и наемными работниками. Искажения, вызванные действиями управленческого персонала, могут быть отрегулированы по линии укрепления внутрифирменного контроля, упрощения чрезвычайно сложной организационной структуры.

Преднамеренные искажения, вызванные действиями наемных работников (материально-ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска денежных средств и материальных ценностей), регулируются сугубо юридическими нормами.

Неполнота учета фактов хозяйственной деятельности часто возникает из-за недостаточного знания правил учета и приводит к занижению балансовых данных. Например, учет по кассовому методу вместо метода начисления, приводит к искажению в определении доходов и расходов периода. 

Необоснованность учетных  данных означает, что факт хозяйственной деятельности отражен в балансе без достаточных на то оснований. Типичный пример - включение в баланс имущества, на которое организация не имеет права собственности (например, арендованных основных средств, товаров, полученных на комиссию, векселей и других ценных бумаг, взятых в залог, и т.п.).

Ошибки в периодизации чаще всего связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, т.н. «раннее и позднее закрытие счетов». В первом случае это приводит к закрытию счета до отчетной даты и отражению операции отчетного года на счетах следующего года. Во втором случае - все наоборот: счет закрывается после отчетной даты, а операции, которые следовало бы отразить в следующем периоде, включаются в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее – к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в балансе неправильно оценены и представлены активы и пассивы. Например, неверно приведена переоценка основных средств; не списана безнадежная дебиторская задолженность, неправильно оценены основные средства и материально-производственные запасы, неверно рассчитана амортизация, не списаны недостачи материалов, не определена стоимость незавершенного производства и т.п. Любая из этих ошибок ведет к завышению или занижению итога баланса и финансовых результатов.

Неправильное или недостаточное отражение информации в балансе возникает из-за неправильного переноса сальдо счетов (например, взаимного сальдирования дебиторской и кредиторской задолженности); отражения активов филиалов, выделенных на самостоятельный баланс, не по соответствующим статьям (основные средства, запасы, денежные средства), а по статьям дебиторской задолженности; отражения задолженности поставщикам по статье «Прочие дебиторы»; отражения убытков или превышения использования прибыли над ее величиной - по статье «Прочие активы» и т.п., а также отсутствия пояснений и расшифровок, требуемых как по российским, так и международным стандартам.

Имеются определенные особенности осуществления балансовой политики при составления консолидированного баланса. Так, среди мер, осуществляемых в рамках международных концернов, выделяются: перемещение прибыли в страны с невысоким налоговым бременем; перемещение ликвидных средств на те предприятия, где эти средства нужны для составления соответствующего баланса. Как правило, для достижения названных целей осуществляются поставки предприятиям того же концерна; устанавливаются расчетные (трансфертные) цены внутри организаций концерна; осуществляется продажа патентов, лицензий и ценных бумаг; производится перевод ликвидных активов; проводится передача невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать свои балансовые отчеты.

В качестве мотивов, побуждающих концерны принимать эти меры, выделяются: перемещение прибыли в «налоговые оазисы»; блокирование мелких акционеров; поддержание или повышение кредитоспособности; досрочное составление баланса, т.е. переход на следующий «балансовый год», прежде всего тогда, когда в ближайшей перспективе предвидятся резкие изменения в финансовом положении организации; приобретение оборудования или иных активов без их особой необходимости; протоколирование коммерческих или финансовых операций или отказ от них; разукрупнение предприятия для создания более или менее рентабельных; взаимное участие фирм и т.п.

Важное место  в регулировании балансов занимает оценка актива и пассива, которая может осуществляться с вариациями. К наиболее распространенным способам регулирования оценки актива относятся ускоренная амортизация, варьирование стоимости МПЗ, введение «фиктивных» активов. Оплата  бестоварных счетов и т. п.

Ускоренная амортизация  позволяет досрочно (до наступления  срока морального либо физического износа амортизируемых объектов) создавать резерв денежных средств. Кроме того, повышение амортизационных сумм приводит к снижению показателя прибыли отчетного периода.

Варьирование оценкой МПЗ также  оказывает серьезное влияние  на

показатель прибыли  в бухгалтерском балансе. Так, использование  способа ФИФО приводит к занижению балансовой стоимости МПЗ и, следовательно, к завышению показателя прибыли. Применение способа ЛИФО, напротив, способствует завышению стоимости МПЗ, отраженной в бухгалтерском балансе, и занижению показателя прибыли. Одним из способов снижения стоимости оценки запасов является создание оценочных резервов. В международной практике при их создании принимается во внимание стоимость МПЗ по цене их возможной продажи (рыночная цена, ликвидационная стоимость). Экономический механизм влияния создания оценочных резервов на показатель прибыли отчетного периода, отражаемый в бухгалтерском балансе, состоит в том, что с учетом указанного резерва МПЗ в балансе отражаются в нетто-состоянии. Оценочные резервы при этом выступают регулирующей балансовой статьей, что приводит к снижению валюты баланса на сумму этого резерва. В пассиве регулирование производится путем уменьшения показателя прибыли.

В качестве других способов регулирования статей актива баланса

могут использоваться введение дополнительных балансовых статей, изъятие денежных средств на оплату бестоварных счетов и т.п. Все эти способы

создают возможность корректировать только одну статью в пассиве бухгалтерского баланса - прибыль отчетного периода. Вместе с тем существуют способы регулирования и других пассивных статей баланса. К наиболее распространенным из них относятся: отчисление части прибыли в ,обязательные резервы, образование резерва переоценки амортизируемых объектов, переоценка закупленных акций до их номинала, введение дополнительных пассивных статей и т.п.