Балансоведение

Так, образование обязательных резервов за счет прибыли является прямым незавуалированным способом уменьшения показателя прибыли отчетного периода. Использование этой регулирующей операции приводит к появлению одной или нескольких статей резервов в пассиве баланса. При  этом  показатель нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе уменьшается.

  Использование механизма создания резерва переоценки амортизируемых объектов, для реализации которого в отечественной ученой практике_. Используется счет и соответствующая балансовая статья «Добавочный капитал», приводит к увеличению общего итога бухгалтерского баланса ввиду снижения стоимости указанных объектов по сравнению с их аналогами. Данный механизм применим в условиях действия инфляции. В этой связи переоцененная стоимость указанных объектов не может быть отнесена на счет прибыли отчетного периода, отражаемой в бухгалтерском балансе, поскольку не является финансовым результатом этого периода. Поэтому в данной ситуации используется специальный счет и отдельная балансовая статья - добавочный капитал, поскольку по своей природе он

является дополнительным (добавочным) капиталом. Очевидно, что использование рассматриваемой операции будет приводить к снижению

прибыли отчетного  периода, отражаемой в бухгалтерском балансе.

Регулирование структуры баланса, что оказывает влияние на его показатели, достигается также использованием балансовых статей «Расходы будущих_. периодов», «Доходы будущих периодов», «Резерв предстоящих расходов». Так, регулирующее влияние двух последних указанных балансовых статей проявляется в том, что благодаря введению сумм резервов предстоящих расходов и доходов будущих, периодов увеличиваются текущие расходы и сокращаются текущие доходы, а значит, уменьшается величина прибыли отчетного периода.

Структура актива баланса меняется и при выделении  сумм расходов будущих периодов и предстоящих расходов. Их добавление к валюте актива бухгалтерского баланса приводит к увеличению прибыли, отражаемой в

балансе за период, поскольку расходы будущих периодов производятся предварительно, но относятся к последующим периодам, когда и будут

включены в результаты деятельности.

Любые из названных здесь регулирующих во времени статей доходов и расходов могут быть представлены в бухгалтерском балансе одновременно и в любой из возможных комбинаций, что зависит от наличия такого рода доходов и расходов, а также от субъективного профессионального суждения составителей бухгалтерской отчетности.

2. Разделительный  баланс

  В соответствии с гражданским законодательством основным документом, который составляется при реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования является передаточный акт (т.н. объединительный баланс), при реорганизации в форме разделения и выделения - разделительный баланс. Необходимость их составления при проведении реорганизационных процедур содержится в ГК РФ и Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методических указаниях). Однако общей методики их формирования в настоящее время нет.

В соответствии с Методическими  указаниями проведение реорганизационных процедур связано с формированием следующих документов:

• учредительных документов организаций, возникших в результате реорганизации;
• решения учредителей о реорганизации организаций;
• договоров о слиянии или присоединении.;
• передаточного акта или разделительного баланса;
• документа, подтверждающего факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр юридических лиц о вновь возникших организациях (при реорганизации в форме слияния, разделении, выделения и преобразования), о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при реорганизации в форме присоединения).

Таким образом, передаточный акт или разделительный баланс являются основными документами бухгалтерского оформления, которые сопровождают реорганизацию и должны быть составлены при проведении реорганизационных процедур. Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной (квартал, месяц) бухгалтерской отчетности, которая является основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организации.

Передаточный акт или разделительный баланс могут включать следующие приложения:

• бухгалтерскую отчетность в составе, предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете». На ее основе определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, проводиться их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств при реорганизации организаций;
• акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой организации, проведенной перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, что подтверждает их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);
• первичные учетные документы по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, подлежащие приемке-передаче при реорганизации организаций;
• расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженности реорганизуемых организаций, включая расчеты с соответствующими бюджетами, государственными внебюджетными фондами (с информацией о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов реорганизуемых организаций о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику).

Оценка  имущества и обязательств реорганизуемых организаций

Оценка передаваемого  (принимаемого) при реорганизации имущества и составлении передаточного акта или разделительного баланса производится в соответствии с решением учредителей по остаточной стоимости, либо текущей рыночной стоимости, либо иной стоимости (фактической себестоимости МПЗ, первоначальной стоимости финансовых вложений и т.д.).

Выбор варианта оценки передаваемого  в ходе реорганизации имущества остается прерогативой учредителей и может предусматриваться в решении учредителей о реорганизации. При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, представленными в приложениях к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

Если по решению (договору) учредителей предусмотрена оценка имущества по остаточной стоимости (фактической себестоимости МПЗ, первоначальной стоимости финансовых вложений), то эта оценка будет применена и в 6ухгалтсрском балансе прекращающей свою деятельность в ходе реорганизации организации, и в бухгалтерском балансе вновь возникшей в результате реорганизации организации. Т.е передаваемое имущество будет отражено в передаточном акте или разделительном балансе в сумме, которая соответствует числовым показателям бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

Если по решению (договору) учредителей предусмотрена оценка имущества по текущей рыночной стоимости, то она может быть применена при составлении передаточного акта или разделительного баланса вновь возникшей в результате реорганизации организации. В отчетности организации, прекращающей свою деятельность в результате реорганизации, исходя из принципа непрерывности деятельности, будет применена оценка

Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, подлежащих возмещению кредиторами в соответствии с законодательством РФ.

Оценка подлежащих выкупу акций  акционерного общества в уставном капитале организаций по требованию акционеров осуществляется в соответствии с законодательством РФ по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной акционерным обществом в установленном порядке.

При аннулировании выкупленных  в установленном порядке реорганизуемой организацией со6ственнык акций после выполнения всех предусмотренных процедур на номинальную стоимость акций в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их' стоимостью относится на финансовые результаты реорганизуемой организации в качестве операционных доходов (расходов).

Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций ставит целью закрытие счетов учета прибылей и убытков по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и направлением (распределением) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей. Поэтому заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемых организаций составляется на день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи:

• о возникших организациях - при реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования;
• о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения.

Заключительная бухгалтерская  отчетность реорганизованных организаций составляется в соответствии с:

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- приказом Минфина РФ N9. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Составлению заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций предшествуют следующие реорганизационные процедуры:

1) проведение  собрания учредителей (собственников). Оно определяет:

• долю учредители ого веса каждого собственника в уставном капитале разделяющегося юридического лица (при разделении юридического лица);
• сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• способы оценки и переоценки имущества;

2) проведение  инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация является важным способом обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности. В ходе ее проверяются и документально подтверждаются наличие и состояние имущества и обязательств реорганизуемой организации на определенную дату. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными Минфином РФ;

3) оценка и  переоценка имуществам обязательств. В соответствии с Методическими указаниями оценка имущества осуществляется по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости. Необходимость в переоценке имущества возникает с целью выявления реальной стоимости реорганизуемых организаций. Выбор варианта оценки и переоценка имущества при реорганизации организации определяются учредителями (собственниками). Это значит, что совокупность имущества, переоцененного собственниками, может быть преднамеренно искажена в пользу последних;

4) «расчистка  баланса». Проводится до составления  разделительных балансов. Состоит в списании пришедшего в негодность имущества, нереальных ко взысканию сумм в пределах предоставленных предприятию прав. Списание рекомендуется проводить по согласованию с налоговыми, службами для избежания их протестов на решение о списании убытков.

Все операции, связанные с текущей деятельностью организации, такие, как:

продажа товарно-материальных ценностей,

проведение расчетов с  кредиторами,

начисление амортизации  по передаваемому имуществу,

начисление оплаты труда  работникам,

расчеты по налогами сборам с соответствующими бюджетами и  по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт или разделительный баланс (например, на приобретение Лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и др. расходы аналогичного характера),а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения разделительного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующей записи о возникших организациях, должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, прекращающих свою деятельность в связи с реорганизацией.

Дата передачи имущества  и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного баланса может не

совпадать с датой внесения в  Единый государственный реестр юридических  лиц соответствующей записи о возникновении новых организаций, либо прекращении деятельности последней из присоединенных организаций. В возникающий промежуток времени между этими датами реорганизуемая организация в установленном порядке составляет и представляет промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность.

В этом случае числовые показатели промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, а затем заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса. Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств, следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, либо к заключительной бухгалтерской отчетности.

Если передаточный акт  или  разделительный баланс составляются непосредственно перед представлением соответствующих документов для государственной регистрации, возникших (прекративших деятельность) реорганизуемых организаций, а также если оценка передаваемого имущества проводится по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости), а обязательства - в сумме, по которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете, то числовые показатели промежуточной и (или) годовой и заключительной бухгалтерской отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса.