Банковский аудит

   Следовательно, цель, которую преследуют сегодня  большинство аудиторских организаций при проведении аудита кредитных организаций по итогам года, - подтвердить соответствие расчета показателя достаточности собственных средств (капитала) банка существующему нормативному требованию Банка России.

   Для этого необходимо убедиться, что  для расчета экономических нормативов используется достоверная в существенных аспектах информация; что расчет норматива HI осуществляется в соответствии с нормативными требованиями Банка России; что служба кредитной организации, занимающаяся расчетом норматива, формирует достаточное количество аналитической информации для этого расчета. В случае необходимости аудитору следует пересчитать значения норматива с учетом выявленных ошибок.

    Процесс аудита достаточности капитала банка  начинается с идентификации рисков, присущих данной области аудита. Согласно основам методологии аудита все риски, связанные с аудитом достаточности капитала банка, можно разделить на риски, непосредственно влияющие на показатель достаточности капитала, и риски, косвенно влияющие на значение показателя достаточности. К рискам, непосредственно влияющим на показатель достаточности капитала, относятся риск некорректного применения существующей методики оценки достаточности капитала при его расчете и риск необнаружения аудитором ошибок при подтверждении статей финансовой отчетности. После идентификации рисков аудитор проводит процедуры, направленные на их снижение.

    Вместе  с тем следует отметить, что  подтверждение аудиторской фирмой соответствия расчета нормам Банка  России не свидетельствует об адекватности отражения коммерческим банком реальной достаточности его капитала. Согласно международным стандартам достоверность информации увязывается с возможностью дать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел в организации. Так, согласно МСФО достоверное представление информации существенно зависит от степени раскрытия информации. С точки зрения российской практики достоверность отчетной информации связана с соблюдением требований нормативных актов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

   Различия  в понимании принципиальных требований к качественным характеристикам отчетности в отечественной практике и в международных стандартах вызывают значительные проблемы в случае адаптации зарубежного опыта составления отчетности и ее подтверждения аудиторами применительно к отечественной информационной базе. В этой связи особую актуальность приобретает задача адаптации российского учета, отчетности и аудита к международным стандартам.

   Серьезным видом риска, который может повлиять на функционирование банка в дальнейшем (после даты проведения аудита) и который никак сегодня не влияет на аудиторское заключение, является риск неадекватности проводимых банком мероприятий, направленных на повышение уровня достаточности капитала, уровню рисков, принимаемых на себя банком при управлении портфелями активов. Причина возникновения данного риска состоит в природе показателя достаточности капитала банков. Регулирование уровня достаточности капитала влияет на возможности банков платить за источники финансирования как можно меньше.

   При этом возникает вопрос, каким образом  банк отрегулировал уровень достаточности капитала, если имеющийся не позволяет проведение определенных рисковых операций с активами (например, требующих 11% уровня покрытия капиталом). Если банк выбрал легальный способ регулирования уровня достаточности капитала (например, воспользовавшись возможностями, предоставляемыми законодательством, и повысив уровень достаточности за счет проведения переоценки основных средств), то аудитор должен определить, как произошло увеличение уровня достаточности и как это повлияет на деятельность банка в будущем.

   Увеличения  показателя достаточности капитала можно достичь, во-первых, за счет увеличения размера основного капитала (дополнительная эмиссия обыкновенных акций, получение прибыли банком) и увеличения размера дополнительного капитала (привлечение синдицированного кредита, проведение переоценки основных средств банка). Во-вторых, можно списать кредиты с баланса за счет общего сокращения размера активов (например, списать кредиты с баланса за счет резервов на возможные потери по ссудам, за счет переведения активов из более высокой в более низкую группу риска и т.п.).

   Риск  неадекватности проведения мероприятий  по увеличению достаточности капитала уровню рисков, принимаемых на себя банком при управлении портфелем активов, проявляется на примере увеличения значения норматива HI за счет переоценки основных фондов. Переоценка - лишь запись на счетах, в то время как увеличение норматива HI позволяет банку расширить кредитование, в том числе выдавать высокорисковые кредиты. Данная ситуация может повлиять на финансовое состояние банка тем, что в случае выдачи высокорисковых кредитов, которые могут быть не возвращены, банк не сможет своевременно возместить их потери высоколиквидными активами, так как при увеличении показателя достаточности капитала за счет переоценки их создано не было.

     Еще один вид операций с капиталом спровоцирован несовершенством методики расчета норматива HI. Уровни степени риска по активам различаются достаточно сильно. Так, риск вложений в ценные бумаги для перепродажи составляет 70%, а риск по предоставлению кредитов негосударственным предприятиям и организациям, не имеющим соответствующего обеспечения, которое гарантировало бы кредитам другую группу риска, составляет 100%. Следовательно, банк может вместо предоставления ссуды предприятию купить у него ценные бумаги. Аудитору важно понимать, что на финансовую отчетность такие операции прямо не влияют, но маскируют реальный риск банка, который не выявляется значением норматива HI. Ведь данный риск при существующей практике аудита, когда достоверной отчетность считается, если она соответствует нормативным требованиям в области бухгалтерского учета, становится фактически неконтролируемым

    Как известно, основная цель проведения аудита банка внешним аудитором состоит в предоставлении аудитору возможности выразить свое мнение о том, дает ли опубликованная финансовая отчетность банка "правдивое и достоверное" представление о финансовом положении банка и результатах его деятельности за период, отраженный в финансовой отчетности. Понятие "правдивое и достоверное" предполагает подтверждение реальности отражаемых в финансовой отчетности составляющих капитала. Это касается всех элементов капитала банка, в частности наиболее показательного элемента состояния банка - прибыли. Аудитору следует помнить об опасности оперирования только наименованиями статей бухгалтерской отчетности, поскольку фонды банка - это лишь запись на счетах, а суть проблемы - в распределении прибыли.

    Учитывая  изложенное, может быть предложена методика аудита собственных средств (капитала) банка. Представленная программа аудиторской проверки отличается развернутой характеристикой поэтапного плана действий для практикующего аудитора. Программа включает проверку основных этапов формирования и изменения собственного капитала, в ней выделены наиболее критические точки, влияющие на достоверность отражения собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Виды выбранных аудиторских процедур преследуют цель подтверждения достоверности и реальности элементов собственного капитала кредитного учреждения. Источником аудиторских доказательств служит документация банка, подробно изложенная в предлагаемой методике. Именно изучение документов и записей, которое предполагает документальная проверка, позволяет проанализировать информацию для вынесения определенного заключения о состоянии дел в кредитном учреждении. По мере необходимости логично использование и других методов получения аудиторских доказательств, например экспертной оценки для определения денежного эквивалента активов, принятых в оплату уставного капитала, арифметического расчета и т.п.

    В процессе проверки необходимо учитывать  изменения нормативной базы, касающиеся порядка регистрации кредитных организаций. В связи с вступлением в силу с 1 июля 2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" МНС России назначено органом по регистрации. Основными актами, регулирующими государственную регистрацию кредитных организаций в настоящее время, являются Федеральный закон N 129-ФЗ, Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями и дополнениями от 10.01.2003) и Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 03.02.1996 N 17-ФЗ, с изменениями по состоянию на 21.03.2002). Статья 15 этого Закона, вступившая в силу в новой редакции с 1 июля 2002 г., предусматривает общий порядок регистрации кредитной организации и выдачи лицензии на осуществление банковских операций, включающий этапы регистрации в органах Банка России и МНС России. Наиболее подробно процедура регистрации и лицензирования описана в Инструкции Банка России от 23.07.1998 N 75-И (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2002) "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности". В этой Инструкции также нашли отражение все те новшества, которые были введены в Закон о Банке России и Закон о банках и банковской деятельности в связи с принятием Закона N 129-ФЗ. Однако порядок регистрации кредитной организации для организации - заявителя существенно не изменился. Срок регистрации увеличился лишь на число дней, необходимое для внесения данных о кредитной организации в единый реестр юридических лиц.

    Методика  аудиторской проверки собственных  средств (капитала) банка в табличной  форме позволяет наглядно отразить характер и виды аудиторских процедур, источники аудиторских доказательств и методы их получения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1. Методика аудиторской проверки собственного капитала банка 

    Рекомендуемая программа аудиторской проверки должна быть продолжением программы проверки статей отчета о прибылях и убытках, поскольку достоверность отражения элементов собственного капитала во многом определяется достоверностью формирования и реальностью финансовых результатов деятельности банка.

По результатам  аудита собственного капитала аудитор  должен выразить мнение:

- о соответствии операций банка по формированию и изменению собственного капитала действующему законодательству;

- о достоверности в существенных отношениях элементов (статей) собственного капитала;

- о наличии нереальных на дату проверки сумм собственного капитала 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическое задание

По данным баланса  рассчитать размер собственного капитала банка и сверить полученный результат с результатом КБ.

Собственные   средства   (капитал) банка,   используемые при расчете обязательных нормативов, определяются как сумма:

- уставного капитала  банка;

- фондов банка;

- нераспределенной  прибыли; скорректированная на  величину:

- резерва на  возможные потери по ссудам 1 -и  группы риска;

- полученного  (уплаченного) авансом накопленного  купонного дохода;

- переоценки  средств в иностранной валюте;

- переоценки  ценных бумаг, обращаемых на  ОРЦБ;

- переоценки  драгоценных металлов; и уменьшенная на величину:

- допущенных  убытков;

- выкупленных  собственных акций;

-  превышения  уставного капитала неакционерного  банка  над   его зарегистрированным значением;

- недосозданного  обязательного резерва на возможные  потери по ссудам;

-  недосозданного    обязательного    резерва    под    обесценение вложений в ценные бумаги;

-  кредитов,   гарантий и поручительств,   предоставленных банком своим  акционерам (участникам) и инсайдерам сверх установленных лимитов;

-  превышения  затрат  на  приобретение материальных активов (в том числе на   приобретение   основных   средств)   над    собственными источниками;