1.3. Допущения и требования бухгалтерского учета

     Понятие «допущения» примерно соответствует  понятию «основополагающие бухгалтерские  принципы» в бухгалтерском учете  западных стран. В отечественном  бухгалтерском учете это понятие  относится, по существу, к правилам ведения учета и составления  отчетности. При этом указанные в  Положении «Учетная политика организации» допущения не обязательно должны объявляться организацией — их принятие и следование им подразумеваются. Если же организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных  допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений.

     В положении установлены следующие  допущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной  политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства  организации существуют обособленно  от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических  лиц, находящегося у данной организации. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товариществах и обществах) их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников. Кроме того, в соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»).

     Допущение непрерывности деятельности организации  означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем  и у нее отсутствует намерение  ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения  у организации имеются, она обязана  объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке  к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно  должно использоваться в аудиторской  практике, и аудитор обязан информировать  пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации  или сокращении деятельности.

     Допущение последовательности применения учетной  политики означает, что выбранная  организацией учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  года к другому. Изменение учетной  политики возможно в случае изменения  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского учета  и существенного изменения условий  деятельности.

     Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации  оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени  выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской  практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

     В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, существенности, стоимостной  оценки объектов учета и др.).

     В отечественной практике указанным  понятиям соответствует термин «требования», и формируемая организациями  учетная политика должна соответствовать  требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и  рациональности.

     Требование  полноты означает необходимость  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности.

     Требование  своевременности означает необходимость  своевременного отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.

     Требование  осмотрительности (осторожности, в  западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету  потерь (расходов) и пассивов, чем  возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так  называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения  предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается  создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

     В отечественной практике тоже предусмотрено  образование резервов по сомнительным долгам. Они могут создаваться  в течение финансового года (ежеквартально) на основе проведенной инвентаризации не погашенной в установленный срок дебиторской задолженности. В западной практике указанные резервы можно  создавать в момент образования  сомнительной задолженности. Принципиальное отличие порядка формирования резервов сомнительных долгов в отечественной  и зарубежной учетной практике позволяет  сделать вывод о том, что требование осторожности не используется в полной мере в нашей учетной практике.

     В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно  использовать осторожно, поскольку  и без этого требования многие организации стремятся увеличить  расходы с целью уменьшения в  отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

     С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения  кредитов, нормальные экономические  отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам  и т.п.), требование осторожности будет  действовать в полной мере.

     Требование  приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском  учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям  организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния  организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда  из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует  признать неправомерной.

     Требование  непротиворечивости обусловливает  необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

     Требование  рациональности означает необходимость  рационального и экономного ведения  бухгалтерского учета исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на примере ООО «Концепт-плюс»

2.1. Технико-экономическая  характеристика предприятия

     ООО «Концепт-плюс» более 10 лет специализируется на диагностике, ремонте, производстве и поставке гидрооборудования для строительной, дорожной и сельскохозяйственной техники, техники для добычи полезных ископаемых, коммунального и лесного хозяйства, консультациях по ремонту гидросистем строительно-дорожных машин.

     Капитальный ремонт подразумевает под собой  комплекс мероприятий, в ходе которого специалисты смогут отремонтировать  или изготовить вновь необходимые  детали и узлы к дорожно-строительной технике.

     Основными направлениями деятельности ООО  «Концепт-плюс» являются слдующие: капитальный ремонт двигателя, ремонт гидросистем экскаваторов (погрузчиков) (ремонт гидравлического оборудования экскаваторов, погрузчиков), ремонт узлов и агрегатов:

• Гидроцилиндры, штока, гильзы;
• Гидронасосы и насосные агрегаты одно-, двух-, трехпоточные;
• Гидромоторы: регулируемые и нерегулируемые;
• Гидрораспределители;
• Восстановление изношенных деталей;
• Экскаваторы ремонт, ремонт ковша, стрелы, рукояти и другого навесного оборудования экскаватора (погрузчика), кабины, капоты, ходовые части, ремонт строительной техники, капитальный ремонт дорожно-строительной техники;
• Ремонт электрооборудования.

     Целями  деятельности Общества являются удовлетворение общественных потребностей в работах, продуктах, услугах общества и реализации на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и участников, а также создания конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщения ими рынка, организация при этом дополнительных рабочих мест, и соответственно получение прибыли.

     Высшим  органом управления ООО «Концепт-плюс» является Общее собрание участников. Один раз в год ООО «Концепт-плюс» проводит годовое общее собрание. Проводимые, помимо годового, Общие собрания участников являются внеочередными.

     Единоличным исполнительным органом является директор общества, который избирается на Общем  собрании Общества сроком на 3 года с  правом продления срока.

     Директор  обязан в своей деятельности соблюдать  требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенными с Обществом трудовыми договорами.

     Директор  руководит текущей деятельностью  Общества и решает все вопросы, которые  не отнесены настоящим Уставом и  законом к компетенции Общего собрания участников Общества.

     Директор  в силу своей компетенции:

• без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки как с движимым так и с недвижимым имуществом Общества;
• за своей подписью выдает доверенности на право представительства от имени Общества;
• издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
• обеспечивает выполнение планов деятельности Общества;
• утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждение которых отнесено 
  настоящим уставом к компетенции Общего собрания участников Общества;
• определяет организационную структуру Общества;
• обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;
• утверждает штатное расписание Общества, филиалов и представительств Общества;
• открывает расчетный, валютный и другие счета Общества в банковских учреждениях, заключает договоры и совершает иные сделки, выдает доверенности от имени Общества;
• утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию Общества;
• организует бухгалтерский учет и отчетность;
• представляет на утверждение Общего собрания участников годовой отчет и баланс Общества;
• принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью Общества.

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

     Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации. Главный бухгалтер назначается  и освобождается от должности  руководителем организации. Главный  бухгалтер несет ответственность  за правильность ведения бухгалтерского учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности, формирует учетную политику организации и представляет ее на утверждение директору. Главный  бухгалтер подчиняется непосредственно  руководителю организации. Ответственность  за правильность составления и реализации учетной политики, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а также за организацию и состояние  бухгалтерского учета несет директор организации, который осуществляет оперативное руководство деятельностью  бухгалтерии и совместно с  главным бухгалтером подписывает  денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.