Брак в производстве

     Брак  в производстве

     Слово «брак» пришло к нам из немецкого языка и означает — испорченная, негодная вещь. Однако в бухгалтерии даже негодные вещи подлежат учету. Не секрет, что на производственном предприятии практически неизбежно часть выпускаемой продукции имеет дефекты, делающие использование продукции по назначению полностью или частично невозможным. Причем такие дефекты иногда могут быть видны невооруженным глазом, в другом же случае для их выявления требуется время. Иногда бракованную вещь можно починить, а иногда исправление невозможно. Потребитель может обратиться к производителю товара для его ремонта или замены по гарантии. [1]

     Брак  в производстве — это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.[2]

     В зависимости от характера дефектов брак может быть исправимым и неисправимым, то есть окончательным.

     Исправимый (частичный) брак — это продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) или работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, повторной переработки или устранения недоделок. Причем их исправление технически возможно и экономически оправданно.

     Неисправимым (окончательным) браком считаются продукция, полуфабрикаты (узлы, детали) и работы, которые нельзя использовать по прямому назначению. Исправить такой брак технически невозможно либо экономически неоправданно. Например, расходы по устранению такого брака могут превышать затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей), а также на выполнение новых работ.

     В зависимости от того, на какой стадии обнаружен брак, он подразделяется на внутренний и внешний. К первому относится брак, который выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям. Внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при эксплуатации объекта (использовании продукции).[3] 
 

Бухгалтерский учет брака

     Для обобщения информации о потерях  от брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета собирают все  затраты по выявленному внутреннему  и внешнему браку. А по кредиту  счета отражают суммы, подлежащие удержанию  или взысканию с виновников, и  иные суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Например, стоимость  забракованной продукции по цене ее возможного использования. Путем  сопоставления дебетового и кредитового  оборотов по указанным выше операциям  определяют окончательную сумму  потерь от брака, подлежащую списанию с кредита счета 28 на затраты по производству (счет 20 «Основное производство»).

     Иными словами, потери от брака включают в  себестоимость не бракованных изделий  соответствующего вида.

     Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным  подразделениям организации, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. При этом конкретная схема записей бухгалтерского учета  зависит прежде всего от его вида. 
 

УЧЕТ  ИСПРАВИМОГО БРАКА

     Потери  от исправимого брака определяют как разницу между расходами, связанными с его устранением, и  суммами, удержанными с виновников (работников, поставщиков). Расходы  на устранение недостатков могут  включать:

     – стоимость сырья и материалов, израсходованных на исправление  брака;

     – зарплату работников (с начислениями), привлекаемых к устранению дефектов;

     – иные затраты. 

В бухгалтерском  учете делается такая проводка:

ДЕБЕТ 28 субсчет «Исправимый  брак»

КРЕДИТ 10 (70, 69, 25…)

– отражены расходы на исправление бракованной  продукции. 

     А вот суммы, которые следует удержать с виновников, отражают следующим  образом.

     Если  материальные ценности были испорчены  по вине работников предприятия, делают проводку:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый  брак»

– отражена сумма, которая будет удержана с  работника в счет возмещения затрат по браку. 

     Обратите  внимание на следующий момент. Предприятие  вправе удержать с человека только сумму ущерба, не превышающую его  среднемесячного заработка (ст. 248 Трудового  кодекса РФ). Сумму потерь, превышающую  среднемесячный заработок, можно получить только через суд (в том случае, если речь идет о материально ответственном  лице). В то же время специалист может  добровольно возместить сумму ущерба. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При  этом из каждой зарплаты работника  можно удержать не более 20 процентов (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

     Если  месячной зарплаты не хватило, чтобы  погасить всю сумму задолженности, ее остаток удерживают в следующих  месяцах. 

     Если  же брак был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков, записывают:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый  брак»

– отражена сумма, которую взыщут с поставщика некачественных материалов. 

     В результате дебетовый остаток по счету 28 показывает, какие фактические  потери от исправимого брака несет  организация. Их учитывают в составе  расходов на производство продукции:

ДЕБЕТ 20

КРЕДИТ 28 субсчет «Исправимый  брак»

– включены в затраты основного производства потери от исправимого брака. [4] 

ПРИМЕР 1

     ООО «Краснодеревщик» изготовило партию кресел-качалок. При приемке готовой продукции  отделом технического контроля обнаружено, что из 100 изделий два не соответствуют  установленным требованиям.

     Брак  признан исправимым. Для его устранения израсходованы материалы на сумму 1500 руб. Начислена зарплата рабочему, исправлявшему брак, в сумме 1000 руб. (предположим, что предприятие уплачивает ЕСН и другие обязательные взносы в размере 26,2% от суммы зарплаты). Общепроизводственные расходы цеха, подлежащие отнесению на счет 28 в  состав расходов по устранению брака, составили 340 руб.

     Предположим, что виновник брака был выявлен (им признан один из рабочих, который  изготавливал данные кресла-качалки) и  с него по распоряжению руководителя взыскивается в возмещение ущерба 2300 руб. 

Бухгалтер ООО  «Краснодеревщик» отразит операции так: 

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 10

– 1500 руб. – списаны  материалы на исправление брака; 

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 70

– 1000 руб. – начислена  зарплата за исправление брака; 

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 69

– 262 руб. (1000 руб. х 26,2%) – начислены ЕСН и другие обязательные взносы; 

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 25

– 340 руб. – включена в расходы на брак соответствующая часть общепроизводственных расходов цеха, в котором производилось  устранение неисправностей; 

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

КРЕДИТ 28

– 2300 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию  с виновника на возмещение причиненного ущерба; 

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 28

– 802 руб. (1500 + 1000 + 262 + 340 – 2300) – списаны потери от брака (разница между суммой расходов на исправление брака и суммой, взыскиваемой с виновника) на увеличение себестоимости данной партии кресел-качалок. 

     В случае если речь идет об исправимом внешнем  браке, то есть выявленном покупателем, но который можно устранить, в  состав затрат на исправление следует  также включить транспортные расходы. А именно затраты на доставку бракованной  продукции от покупателя на предприятие (в тот цех, где будет производиться  исправление брака), а также на обратную доставку покупателю пригодных  к эксплуатации изделий. [5] 
 
 

УЧЕТ  ОКОНЧАТЕЛЬНОГО БРАКА

     Потери  от неисправимого брака определяют вычитанием из себестоимости бракованных  изделий (продукции, полуфабрикатов и  т.  д.):

     – сумм, удержанных с виновников брака (работников, поставщиков);

     – стоимости бракованных ценностей  по цене возможного использования. 

     Порядок действий при этом такой.

     Сначала списывают стоимость выявленного  брака (себестоимость бракованной  продукции):

     ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый  брак»

     КРЕДИТ 20 (21, 43)

     – списана себестоимость незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой  продукции, которые были признаны бракованными.

     Затем отражают суммы, которые следует  удержать с виновников (работников, поставщиков) – по дебету соответствующих  счетов в корреспонденции с кредитом счета 28. 

     В случае если бракованные изделия  еще можно использовать, их приходуют. Предприятие может продать их или отдать в переработку.

     Поэтому изделия могут отражаться в учете:

     – по цене возможного использования –  если компания планирует использовать бракованную продукцию в своей  деятельности;

     – по рыночной цене – если организация  собирается ее продать. 

     При этом в учете бухгалтер делает такую запись:

     ДЕБЕТ 10 (43)

     КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый  брак»

     – оприходованы бракованные изделия  на склад. 

     И в заключение делают проводку по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 28 – она, как и в предыдущем случае, показывает, каковы же фактические  потери от брака.[4] 

ПРИМЕР 2

     Изменим условия примера 1 и предположим, что брак двух кресел-качалок был  выявлен не в ООО «Краснодеревщик», а покупателем. При этом эксперты предприятия пришли к выводу, что  эти изделия представляют собой  окончательный брак (исправлению  не подлежат). Поэтому покупателю были возвращены деньги за эти кресла. Товары доставили обратно в ООО «Краснодеревщик» силами собственного транспортного  цеха, расходы которого составили 450 руб.

     Производственная  себестоимость данных двух кресел – 8230 руб. Допустим также, что древесина, использованная при изготовлении бракованных  кресел-качалок, еще может быть применена  в других целях. Цена ее возможного использования – 4000 руб. С виновника  брака взыскивают 2300 руб. 

     Для упрощения примера расчеты с  покупателем рассматривать не будем. А вот операции, связанные с  возвратом и списанием окончательного брака, выглядят следующим образом: 

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 43