Брак в производстве

">– 8230 руб. – списана себестоимость забракованных  изделий, возвращенных покупателем; 

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 23

– 450 руб. – списаны расходы транспортного  цеха, связанные с перевозкой возвращенных покупателем изделий; 

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие  материалы»

КРЕДИТ 28

– 4000 руб. – оприходована древесина, оставшаяся от забракованных изделий; 

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

КРЕДИТ 28

– 2300 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию  с виновника брака в возмещение причиненного ущерба; 

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 28

– 2380 руб. (8230 + 450 – 4000 – 2300) – списаны потери от брака. 
 

Особенности налогообложения

     Потери  от брака в налоговом учете  можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством  и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса  РФ. Соответственно, такие потери будут равны:

     – сумме затрат на устранение брака, если недостатки исправимы;

     – себестоимости испорченных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т.  д.), если брак исправить  нельзя. 

     А вот суммы, удержанные с виновников брака, учитывают в составе внереализационных  доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса  РФ).

     Поясним все сказанное на примере. 

     ПРИМЕР 3

     Фабрика ООО «Заря» занимается производством мебели. В сентябре обнаружен брак продукции, который был оформлен актом о внутреннем браке.

     Унифицированной формы акта о браке не существует. Поэтому его составляют в произвольной форме

     В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, не подлежащей исправлению. К дальнейшему использованию изделия непригодны.

     Брак  был допущен по вине рабочего Степанова  А.И. из-за несоблюдения технологии производства.

     Себестоимость неисправимого брака составила 30 000 руб. 

     Средняя зарплата работника – 20 000 руб. В  данном случае сумма материального  ущерба (30 000 руб.) больше средней зарплаты Степанова (20 000 руб.). Поэтому по приказу  руководителя с заработка рабочего удерживается стоимость потерь в  пределах 20 000 руб. Зарплата Степанова  в сентябре составила 18 000 руб., НДФЛ – 2340 руб. 

     Значит, максимальная сумма, которая может  быть удержана из его зарплаты в  сентябре, такова:

     (18 000 руб. – 2340 руб.) х 20% = 3132 руб. 

     Поскольку рабочий возмещает не всю стоимость  непригодных изделий, возникают  потери от брака.

     Они отражаются в бухгалтерском учете  ООО «Заря» следующими проводками:

     ДЕБЕТ 28 субсчет «Неисправимый  брак»

     КРЕДИТ 20

     – 30 000 руб. – списана себестоимость  бракованной продукции; 

     ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый  брак»

     – 20 000 руб. – отражена сумма, которая  будет удержана с работника в  возмещение затрат по выпуску брака; 

     ДЕБЕТ 20

     КРЕДИТ 28 субсчет «Неисправимый  брак»

     – 10 000 руб. – учтены потери от неисправимого  брака в затратах на производство. 

     В налоговом учете бухгалтер включил  в состав прочих расходов стоимость  неисправимого брака – 30 000 руб., а в доходах отразил сумму  причитающегося возмещения – 20 000 руб. (фирма применяет метод начисления).

     Дополнительно отметим следующее. Несмотря на то что право включать потери от брака в состав налоговых расходов прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ, инспекторы на местах могут не признать данные затраты правомерными. Подтверждение тому – сложившаяся арбитражная практика: например, постановление ФАС Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20.

     Контролеры  сочли расходы необоснованными, поскольку, по их мнению, потери от брака  должны были полностью возмещаться  за счет виновных лиц (а компания никаких  сумм с работников не удерживала).

     Суд принял сторону организации. Арбитры  указали, что привлечение работника  к ответственности – это право, а не обязанность работодателя. Потери от брака признаны в налоговом  учете на законных основаниях, в  соответствии с нормой подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

     Нужно ли восстанавливать «входной» НДС ?

На этот вопрос сложно ответить однозначно. 

     Позиция чиновников

     Финансисты  и налоговики считают, что принять  к вычету «входной» налог по сырью  и материалам, израсходованным при  производстве бракованной продукции, нельзя. Следовательно, если налог был  зачтен ранее (в момент принятия ценностей  к учету), его необходимо восстановить.

     Рассуждают  они при этом так. Испорченная  продукция не используется в операциях, облагаемых налогом на добавленную  стоимость. Принимать же налог к  вычету можно только по тем материалам, которые используются в операциях, облагаемых этим налогом (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Значит, сумму «входного» налога по непригодным ценностям нужно восстановить.

     Подобные  разъяснения содержатся, в частности, в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 (посвящено случаям  порчи, хищения имущества и другим аналогичным ситуациям). 

     Точка зрения судей

     Судьи в подобных спорах поддерживают компании. ФАС Центрального округа в постановлении  от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20 указал следующее. Изначально товарно-материальные ценности закупались для производства продукции, подлежащей налогообложению.

     Условия для зачета налога таковы: ценности приняты на учет, будут использоваться в облагаемых операциях, имеется  правильно оформленный счет-фактура от поставщика

     То  обстоятельство, что в процессе производства из приобретенного сырья получился  брак, для применения налогового вычета значения не имеет. А раз так –  основания для восстановления сумм налога на добавленную стоимость  по указанным товарно-материальным ценностям отсутствуют. Аналогичные  выводы следуют и из постановлений  ФАС Поволжского округа от 25 апреля 2008 г. № А57-10434/06, ФАС Уральского округа от 31 октября 2008 г. № Ф09-8084/08-С3. 

     Как поступить на практике

     Есть  и дополнительный аргумент, позволяющий  организациям не восстанавливать ранее  зачтенный налог по материалам, затраченным  на производство дефектной продукции.

     Дело  в том, что закрытый перечень случаев, в которых компания обязана восстанавливать  налог, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции здесь  не упомянуто. 

     Таким образом, если предприятие не восстановит  «входной» налог со стоимости  бракованной продукции, не исключены  претензии со стороны контролеров. Но в данном случае можно рассчитывать на поддержку в суде.

     Если  же желания судиться нет, налог на добавленную стоимость лучше  восстановить. [4] 
 

Документальное  оформление брака

     Выявленный  брак должен быть документально подтвержден. Как внутренний брак, обнаруженный в процессе производства службой  технического контроля, так и внешний  брак, признанный на основании претензии  покупателя, оформляется актом о  браке.

     Унифицированной формы такого акта нет. Поэтому организация  разрабатывает ее самостоятельно и  утверждает в качестве приложения к  учетной политике.

     Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные документы, форма  которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, должны содержать  обязательные реквизиты:

     1.  наименование документа;

     2.  дату его составления;

     3.  наименование организации, от имени которой составлен документ;

     4.  содержание хозяйственной операции;

     5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

     6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     7.   личные подписи указанных лиц.

Кроме того, в акте о браке нужно указать:

     • наименование забракованного изделия и его номенклатурный технический номер;

     •   в чем состоит брак, его причины, подлежит ли он исправлению и кем допущен;

     •   количество забракованной продукции и ее стоимость.

     Акт составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию  для расчета себестоимости брака  и определения потерь, второй экземпляр  — технологической службе, занимающейся нормированием расхода материалов (в том числе на исправление  брака), а третий остается в цехе, допустившем брак. На акте ставится отметка цеха-получателя или склада о том, что туда поступила бракованная  продукция.[3]

Анализ  брака

  Анализ  брака проводят по следующим направлениям:

  1)  по способу использования - на брак исправимый и неисправимый. В случае неисправимого брака возможны несколько путей его использования:

  - как заготовка для других изделий в том же производстве (например, в кондитерском производстве из бисквитных коржей, которые невозможно использовать для тортов, изготавливают пирожные);

  - как материал для основного производства (например, брак металлургического производства, направленный на переплавку);

  - для реализации на сторону;

  2)  по цехам и операциям по отдельности - обнаружившие брак и виновные за его производство;

  3) по изделиям;

  4) по причинам происхождения брака.  Причин может быть множество,  например:

  - некачественное сырье и материалы;

  - неверно выполненные чертежи и иная техническая документация;

  - несоответствующее оборудование и инструмент;

  - неэффективная организация производства и управления;

  - отсутствие должного контроля на предыдущих стадиях производства;

  5) по бракующим признакам (в чем состоит брак).

  Анализ  брака на предприятии преследует две основные цели: первая из них  заключается в выявлении причин брака и их дальнейшем устранении. Второй важной целью проведения такого анализа является выявление виновных в том, что часть продукции  предприятия оказалась не соответствующей  нормативам. С этой точки зрения, анализ брака является частью контроля эффективности деятельности всех работников предприятия.

  Следует, однако, помнить о том, что сам  по себе факт брака не должен являться причиной или поводом для принятия конкретных санкций против работника  или подразделения, в котором  брак был допущен. Без анализа  причин брака такие санкции будут  производить обратный эффект, приводя  не к повышению качества, а, наоборот, к его снижению и попыткам работников скрыть обнаруженные ими недостатки. Ведь зачастую один и тот же вид  брака может быть вызван разными  причинами или комбинацией этих причин. Например, поломка детали может  быть вызвана хрупкостью из-за того, что рабочий, отливавший деталь, пренебрег  требованиями технических условий, а может быть, из-за того, что сырье  оказалось недолжного качества, и  в этом виноват отдел снабжения. В любом случае, руководство предприятия, на котором проводится регулярный контроль качества и анализ брака, должно понимать, что ценность анализа только в  выводах, которые делаются на его  основе, но в отношении выводов  следует быть очень осторожным.