Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, "Баланс на 31 декабря 2007г.");

- полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (присвоенный налоговыми органами в установленном порядке);

- вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документом порядке Госкомстата России);

- организационно-правовая форма/ форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное имущество и обязанные получать свидетельство о внесении в реестр указанного имущества в соответствии с постановлением Правительство РФ от 03.07.98 № 696 "Об организации учета федерального имущества", должны указать номер в реестре федеральной собственности и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность (Орган управления государственным имуществом).

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

•  соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством:

•  достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности;

•  обеспечение нейтральности информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации.
Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов;

•  включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

•  исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

•  чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить
причины такого изменения;

•  всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;

•  подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

Отчётный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчётность - отчётный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетный год для всех организаций длится с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчётность в обязательном порядке представляется:

-              участникам или собственникам их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);

-              налоговым и финансовым органам, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение отчётности;

-              территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации:

-              банкам, если это предусмотрено договором на обслуживание предприятия в банке или кредитным договором;

1.3. Состав  годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных по­казателей, представляемых  соответствующим образом ут­вержденных формах, итогов работы предприятия за истек­ший отчетный период. [8]

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. [9]

Годовую бухгалтерскую отчетность за 2011 год предприятия  могут сдавать, начиная со 2 марта (не ранее 60 дней по окончании отчетного года) по 31 марта 2011 года включительно.

Бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для формирования информации о состоянии имущества и средств организации и представления этой информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям.

Согласно Закону  «О бухгалтерском  учете в РФ» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность  и представлять в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

-              форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

-              форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

-              бухгалтерский баланс — форма № 1;

-              отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;

-              отчет об изменениях капитала — форма № 3;

-              отчет о движении денежных средств — форма № 4;

-              приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

-              специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

-              итоговую часть аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По составу показателей баланс делится на две части: актив и пассив. В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

Отчет о прибылях и убытках  отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение прибыли или несение убытка. В этом отчете предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты  налогов.

В отчете о движении капитала показываются изменения в динамике и структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств  отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

В Приложении к бухгалтерскому балансу  расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия. [5]

В Пояснительной записке освещается деятельность предприятия с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др. [6]

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых эконо­мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз­можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

2.              Порядок составления и формирование показателей отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Годовая отчетность за год требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно, а состав показателей баланса  более подробно.

2.1.              Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I – Внеоборотные активы; II – Оборотные активы; III – Капитал и резервы; IV – Долгосрочные обязательства; V – Краткосрочные обязательства.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. [11]

АКТИВ БАЛАНСА

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строка 110)

К нематериальным активам относят:

- исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем;

- положительную деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;

- организационные расходы.

Основные средства (строка 120)

К основным средствам относят:

- имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. 

По строке 120 отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного ведения. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

Незавершенное производство (строка 130)

К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы: