Бухгалтерская мысль и балансоведение

  Министерство  образования и науки Российской Федерации

  Курганский  государственный университет

  Кафедра «Анализ, бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 
 
 

  КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО ПРЕДМЕТУ: 
 

  Бухгалтерская  мысль  и балансоведение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Содержание: 
 

  1.Экономическое  направление в развитии теории  учета и балансоведения 

  2.Бухгалтерские  балансы на этапе реорганизации  организации. Нормативно-правовая  и методологическая база объединительных  и разделительных балансов.

  3.Практическое  задание

  4.Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.Экономическое направление в развитии теории учета и балансоведения 
 

  Фундаментальной основой методологии современного бухгалтерского учета и экономического анализа является балансоведение. 
    Балансоведение представляет собой науку об экономической сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием. 
    Учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний, сформировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды авторитетных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др. Работы указанных авторов были посвящены изучению сущности балансового метода, правилам формирования и оценки статей бухгалтерского баланса, отражению механизма создания и функционирования капитала организации. 

  С первых шагов формирования бухгалтерского учета возникают две взаимосвязанные  цели. В зависимости от уровня развития экономики одна из них становилась  приоритетной. 

  экономическое направление – определяло необходимость бухгалтерского учета как инструмента исследования результатов хозяйственной деятельности, которая сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Эти изменения и определялись как объект учета. 

  Сторонники  экономического направления в лице Д. Криппы определяли цель учета в исследовании результатов хозяйственной деятельности, которая сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Все счета Д. Криппа подразделял на две группы: счета капитала и его частей. Криппа считал, что учет фиксирует изменение ценностей, движение вещей, а динамика обязательств – только следствие хозяйственной деятельности. Он утверждал, что юридическое направление учетной теории подменяет суть учетной процедуры ее формой, а причину – следствием. 
    Другой сторонник экономического направления учетной теории Ф. Вилла представлял бухгалтерию как комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг, ее цель – контроль организации хозяйства и имущества, а само счетоводство – это серия экономических и административных знаний, необходимых для искусства вести книги. Целью бухгалтерского учета, по его мнению, выступал контроль за движением хозяйственных ценностей и учет предполагаемых доходов и расходов. 

  В XIX в. экономическое направление успешно развивала французская школа бухгалтеров. Из крупных бухгалтеров, сторонников чисто экономической интерпретации теории учета, выделялся французский бухгалтер Р.П. Коффи. Он считал, что бухгалтерский учет является частью политической экономии, а его суть заключается в признании сугубо материальной природы счетоводства. Он создал классификацию счетов по видам ценностей, которые в свою очередь поделил на группы: 
    ♦ реальных ценностей (задолженности, материальных ценностей); 
    ♦ рациональных (фиктивных) ценностей (капитал, результатные счета). 
    Кроме того, по мнению Коффи, должна существовать определенная корреспонденция счетов. Счета учета основных средств должны корреспондировать со счетом капитала, счета оборотных средств – со счетами прибылей и убытков и капитала, а все результатные счета должны закрываться только счетом прибылей и убытков. 
    Создателями экономического направления в бухгалтерской науке стали Э.П. Леоте и А. Гильбо. Они выдвинули доктрину трех функций учета: 
         ♦ счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики в классификации объектов учета; 
    ♦ социальной, сопоставляющей классовые интересы; 
       ♦ экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами. 
    Для Леоте и Гильбо учет заключался в ведении счетов, с помощью которых и достигалась регистрация, систематизация и координация хозяйственной жизни. Баланс в учении этих авторов трактовался как следствие двойной записи и «синтез незакрывшихся счетов». Вместе с тем баланс рассматривался как центральная проблема и определяющая категория бухгалтерского учета. 
    В XX в. экономическое направление образовало четыре школы. 
    Первая школа, основанная Ш. Пангло, отмечала, что бухгалтерский учет – это прикладная политическая экономия, поэтому понятия бухгалтерского учета следовало выводить из понятия капитала. Пангло писал: «Бухгалтерский учет – зеркало капитала». Он считал, что только эта категория позволяет объяснить природу счетов. Вместе с тем бухгалтерский учет не отражал на счетах такой фактор производства, как живой труд, поэтому теория Пангло получила развитие в следующих школах учета. 
    Вторая школа, основанная Ж.Б. Дюмарше, получила название «позитивной». Позитивисты считали учет экономической доктриной и оборотной стороной политической экономии. Предметом учета, по их мнению, выступала valeur. Она имела два смысла: политэкономический – стоимость и бухгалтерский – оценка. Ж. Дюмарше предметом учета признавал оценку, которая определяется внешними факторами и позволяет объединить различные объекты учета. В качестве оценки выступает не сама стоимость, а цены, которые Дюмарше определял как производные стоимости и времени. Дюмарше ввел типологический анализ баланса и выделил девять основных типов баланса. Кроме того, он описал четыре вида изменений балансовых статей в зависимости от фактов хозяйственной деятельности. 
    Третья школа, основанная Р. Делапортом, определяла бухгалтерский учет как науку счетов, применяемых для регистрации, группировки и классификации циклов хозяйственных операций с целью получения информации, необходимой любой науке, использующей учетные данные. Главным в теории Делапорта была трактовка бухгалтерии как комплекса управленческих функций, которых автор насчитывал одиннадцать. Особенностью данной теории было то, что он хотел включить в предмет бухгалтерского учета все факты хозяйственной деятельности. 
    Четвертая школа, основанная Ж. Фламминком, определяла предметом учета предприятие в целом, в едином и неразделенном комплексе. Автор был сторонником интеграции учета с наукой управления. Эволюция учета, по Фламминку, должна была привести к слиянию бухгалтерского учета с экономикой предприятия, а сам учет он определял только как средство управления. 
    В современных условиях бухгалтерский учет имеет национальный характер, а его цели и задачи формируются в зависимости от исторически сложившихся условий и уровня развития экономики и стоящих перед нею задач в конкретной стране. Учет определяется средой, в которой он существует. Вместе с тем процессы глобализации мировой экономики требуют конвергенции национальных принципов учета с целью формирования единого «языка бизнеса» для международных финансовых и товарных рынков. По определению Э. Хендриксена и М. Ван Бреды, бухгалтерский учет представляет собой искусственно созданную систему, своего рода артефакт. По мере развития человеческой цивилизации его категории, понятия, равно как учетные схемы, соблюдают принцип преемственности при переходе бухгалтерской науки на новый виток своего развития. 
 
 
 
 
 
 
 
 

  2.Бухгалтерские  балансы на этапе  реорганизации организации.  Нормативно-правовая  и методологическая  база объединительных  и разделительных  балансов.

В бухгалтерском  учете баланс рассматривается как  способ обобщения и группировки  хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие  требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Условие правдивости вытекает из требования подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Под реальностью понимают соответствие оценок статей баланса объективной  действительности. Единство баланса  заключается в построении его  на единых принципах учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции  и т.п. Преемственность баланса  на предприятии, существующем несколько  лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный  капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет  выявить обеспеченность организации  собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных  отношений и в целом финансовое состояние организации.

В  зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и  целевого назначения  различают  разные  виды  бухгалтерских балансов:  вступительный,  текущий,  заключительный (годовой), разделительный,  объединительный,  сводный (консолидированный), ликвидационный.

Приведенный  перечень  бухгалтерских  балансов по сути  своей соответствует  жизненному  циклу  юридического  лица. На  этом  пути трансформация  в  организационной  структуре  данного  лица  происходит  главным  образом  под  воздействием  его  финансового  состояния  и  места  на  соответствующем  сегменте  рынка  товаров, работ  и  услуг.

Реорганизация компании в современном бизнесе  является далеко не экстраординарным случаем. Часто компании вступают в  альянсы, которые затем перерастают  в юридическое объединение путём  слияния. Современный финансовый кризис подталкивает ряд компаний к выделению  отдельных активов или бизнесов для передачи в залог или продажи  и погашения кредитного портфеля. Реорганизация юридического лица может осуществляться в следующих формах (ст.57 ГК РФ):

- слияние (несколько юридических образуют новую организацию, к которой переходят все права и обязанности каждого из реорганизованных юридических лиц, а сами прекращают свою деятельность);  
- присоединение (присоединяемое юридическое лицо прекращает свою деятельность, а все его права и обязанности переходят к юридическому лицу, к которому оно присоединилось);  
- разделение (реорганизованное юридическое лицо прекращает свою деятельность путем разделения на несколько самостоятельных юридических лиц, при этом распределяя между ними все свои права и обязанности);  
- выделение (реорганизованное юридическое лицо не прекращает своего существования, а передает часть принадлежащих ему прав и обязанностей выделившимся организациям);  
- преобразование (происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица, в результате чего реорганизованная организация прекращает свое существование и передает все свои права и обязанности создаваемой организации).

От выбранной  формы реорганизации зависит  порядок ее осуществления и состав оформляемой документации. 

  Нормативной базой  формирования разделительного баланса является :

  -Гражданский  кодекс РФ (ст.57-60)

  -Федеральный  закон «Об акционерных обществах»  от 26.12.1995 № 208-ФЗ

  -Федеральный  закон «Об бухгалтерском учете» от 21.10.1996 г. 129-ФЗ

  - приказом Минфина РФ «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29.01.2003 г. № 10н( № 03-6/ПЗ –ФК ЦБ России)

  -Приказ Министерства финансов Российской Федерации №44н от 20 мая 2003 г. "Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций".

    В соответствии с гражданским  законодательством основным документом, который составляется при реорганизации  в форме слияния, присоединения,  преобразования является передаточный  акт (т.н объединительный баланс),при реорганизации в форме разделения и выделения- разделительный баланс.

  В разделительном балансе нужно привести полное наименование реорганизуемого предприятия и его правопреемников, их организационно-правовые формы, дату и форму реорганизации (разделение или выделение и т.д). Далее в балансе отражают активы, обязательства и собственный капитал реорганизуемой компании. Затем показатели каждой статьи распределяют между балансами правопреемников. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не придется.

Согласно  п.4 Методических указаний, передаточный акт или разделительный баланс могут включать следующие приложения:

-бухгалтерскую отчетность в составе, предусмотренном Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ ". На ее основе определяется  состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке;

- акты (описи) инвентаризации имущества  и обязательств реорганизуемой  организации, проведенной в соответствии  с законодательством Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами перед составлением передаточного акта или разделительного баланса, подтверждающих их достоверность (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств);

- первичные  учетные документы по материальным  ценностям (акты (накладные) приемки-передачи  основных средств, материально-производственных  запасов и др.), перечни (описи)  иного имущества, подлежащего  приемке-передаче при реорганизации  организаций;

- расшифровки  (описи) кредиторской и дебиторской  задолженностей с информацией  о письменном уведомлении в  установленные сроки кредиторов  и дебиторов реорганизуемых организаций  о переходе с момента государственной  регистрации организации имущества  и обязательств по соответствующим  договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими  бюджетами, государственными внебюджетными  фондами и др.;

Построение  разделительного баланса при  реорганизации путем выделения  или разделения целесообразно осуществлять на основании подразумеваемого в  базовом балансе денежного потока (положительного и отрицательного).

После реорганизации каждое из обществ  должно иметь источники на покрытие кредиторской задолженности, адекватные тем средствам, которые имело  реорганизуемое общество до реформирования. Такими источниками являются денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность, доходы от владения или реализации долгосрочных финансовых вложений, непрофильных активов. Распределение перечисленных активов – денежных средств, финансовых вложений, займов выданных, дебиторской задолженности, непрофильных активов, запасов предназначенных для перепродажи, являющихся обеспечением исполнения обязательств, производится выделяемым и реорганизуемому обществу по их оценочной (а не балансовой) стоимости пропорционально распределенным обязательствам. Таким образом, во всех компаниях покрытие обязательств активами для их исполнения будет одинаковым.