Бухгалтерская отчетность и её основные формы

            В Приложении N 3 Приказа приводится  пример оформления пояснений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках. 

            Минфин России рекомендует некоммерческим  организациям (за исключением общественных  организаций, которые не осуществляют  предпринимательскую деятельность  и не имеют оборотов по продаже  товаров, работ, услуг) применять  форму отчета о целевом использовании  полученных средств при формировании  соответствующих пояснений. 

            В п. 6 Приказа Минфина России  от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого  предпринимательства предусмотрен  упрощенный порядок формирования  отчетности.

            Так, в бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях и убытках  включаются показатели только  по группам статей (без детализации  показателей по статьям), а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

            Однако малые предприятия по  своему усмотрению могут формировать  отчетность и в общем порядке.

     Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценки средств предприятия по их видам и источникам образования.

     Баланс  бывает трех видов:

• вступительный
• заключительный
• ликвидационный

     В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей.

     Внеоборотные  активы. Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы. При условии недостатка имущества возникает дефицит.

     В строке 110 баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

        Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относятся:

     произведения  науки, литературы и искусства, программы  для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания;

     деловая репутация, возникшая в связи  с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

         Плата за пользование чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.).

    Такой НМА, как деловая репутация, возникает  сравнительно редко. Он учитывается  в общем порядке — на счете 04.

    Если  организация проводила научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (НИОКР), то при составлении  баланса нужно обратить внимание на следующий момент. Результаты работ  по выполнению НИОКР согласно Плану  счетов учитываются на счете 04 «Нематериальные  активы», но при этом не всегда формируется  объект НМА. Например, это происходит, если полученные результаты НИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация  по тем или иным причинам их не зарегистрировала.

    По  строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы. Поэтому стоимость  результатов выполненных НИОКР, которые не являются объектом НМА, но числятся на счете 04, указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

    Если  в организации много нематериальных активов либо отдельные объекты (группы однородных объектов) НМА признаны существенными по стоимости или  значимости, организация вправе привести в балансе расшифровку по видам  нематериальных активов. Для этого  после строки 110 следует ввести дополнительные строки.

    Организация, которая отдала объект НМА в доверительное  управление, должна отразить в строке 110 его остаточную стоимость.

     Учредитель  доверительного управления, передавая  объект НМА доверительному управляющему, списывает его с кредита счета 04 в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Если амортизация этого объекта  НМА начислялась с применением  счета 05, то ее сумма списывается  с дебета счета 05 в кредит счета 79-3.

     Перед составлением отчетности управляющий  обязан представить учредителю управления данные о стоимости НМА и начисленной  амортизации. Учредитель управления отражает остаточную стоимость этого НМА  в балансе по строке 110, не включая  при этом в баланс соответствующие  остатки по счету 79.

     По  строке «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

     Арендное  предприятие, заключившее с арендодателем  договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

     По  строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки,

     По  строке «Доходные вложения в материальные ценности» приводят активы, приобретенные для сдачи в лизинг и по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) представляют вклады в уставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги.

     По  строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I. ,

     Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

     При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

     По  строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

     По  статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

     Когда выясняется, что достаточные основания  для признания выручки в бухгалтерском  учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в  сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

     По  строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

     По  строке «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

     Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими  организациями и лицами, в балансе  приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

     При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

     В случае создания в установленном  порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

     Сумма резервов сомнительных долгов, созданных  в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается  следующим образом: Дебет 63 Кредит 91.

     По  группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается  о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».