Бухгалтерская отчетность и её основные формы

     Организация доходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

     Следует иметь в виду, что при формировании организацией отчета о прибылях и  убытках эти статьи необязательны  для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

     Если  статьи являются существенными, то по статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. При этом выполнение требования существенности может привести к дальнейшей детализации в отчете о прибылях и убытках процентов к получению по отдельным их видам.

     По  статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы» раздела. При этом по статье «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

     В частности, по статье «Прочие доходы» отражается прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

     Приказом  Минфина России от 18.09.2006 № 115н в  бланк Отчета о прибылях и убытках  были внесены следующие изменения:

     - в строках 090 и 100 (“Прочие операционные  доходы/расходы”) удалено “операционные”;

          - строки 120 и 130 (“Внереализационные доходы/расходы”) исключены.

     Следовательно, у строк 090 и 100 поменялось название, а таким образом и назначение. Следовательно, сейчас в строке 090 “Прочие  операционные доходы” необходимо приводить  сумму операционных поступлений, за исключением процентов к получению  и дивидендов, полученных от других организаций (для них предусмотрены  отдельные строки – 060 и 080). А в  строке 100 “Прочие операционные расходы” отражают все операционные затраты, кроме процентов к уплате. По новым  требованиям в строке 090 “Прочие  доходы” необходимо указывать как  сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера. А  соответственно в строке 100 (в новой  форме она носит название “Прочие  расходы”) компании должны отражать операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     По  статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается суммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности организации, исчисленная в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. По статье «Текущий налог на прибыль» должна быть отражена начисленная сумма налога на прибыль (доход) включая задолженность по этому налогу перед бюджетом. По статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражаются показатели субсчетов 09 и 77 соответственно.

     Показатель  «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» для формы № 2 исчисляется  исходя из того, что в качестве расхода  по данному налогу, вычитаемого из прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода  по налогу, скорректированного на постоянные налоговые обязательства (активы). Указанная сумма расхода по налогу формируется в отчете формы № 2 как совокупность сумм «Отложенных налоговых обязательств» и «Текущего налога на прибыль». Следует отметить, что показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 (Письмо Минфина РФ от 15.09-03 г. № 16-00-14/280).

     Справочно к отчету о прибылях и убытках  акционерным обществом приводят данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 2 марта 2000 г. № 29н.

     Для акционерных обществ обязательным является наличие в отчете о прибылях и убытках раздела, характеризующего данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.

     Организации других организационно-правовых форм не должны приводить в отчете о прибылях и убытках и при его формировании не должны предусматривать раздел, характеризующий эти данные.

     В разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится сопоставление  отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного  периода, в сравнении с данными  за аналогичный период предыдущего  года.

     Формат  Отчета об изменениях капитала (формат № 3) максимально приближен к рекомендациям МСФО.

     Вместо  традиционного постатейного наложения  он впервые приобрел форму таблицы, удобную для целей бухгалтерского анализа. В основу построения взяты отчетные периоды: предыдущий и отчетный. Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли за период между 31 декабря предыдущего отчетного года 1 января текущего отчетного года. Первый показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». При изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без составления бухгалтерской проводки) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Отчет формы № 3 состоит из двух разделов: I «Изменение капитала» и II «Резервы».

     В первом разделе показатели приводятся по каждому фонду в отдельности  с выделением «Нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка)», во втором — каждый резерв расшифровывается по балансовой формуле: 

     остаток на начало + поступление – использовано =

     =  остаток на конец года.

     В прилагаемой справке имеются  данные о величине чистых активов, а  также финансирования из бюджета  и внебюджетных фондов.

     Таким образом, в Отчете об изменениях капитала (форма № 3) содержится подробная информация об изменениях пассивной части баланса в отношении собственных средств организации.

     Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Сведения  о движении денежных средств, учитываемых  на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации.

     В случае наличия денежных средств  в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

     При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь  в виду следующее:

• текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
• инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;
• финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

     При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление  денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи  основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств  и средств иного целевого финансировании, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления. Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

     При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая  обязательную продажу) на счета в  кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

     При приобретении иностранной валюты перечисленные  денежные средства включают в данные по текущей деятельности соответствующему направлению. Поступление приобретенной  иностранной валюты отражают также  по текущей деятельности раздельно  или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств  и иного имущества).

     Организации при разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств  могут использовать как образец  форму, приведенную в приложении к Приказу Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н.

     В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.