Бухгалтерская отчетность организации

В строке 029 указывается валовая  прибыль, которая определяется как  разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках.

По строке 030 показываются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения). Данные расходы отражаются по строке 030 в  том случае, если они списаны в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Они указываются в круглых  скобках.

Расходы, связанные с управлением  производством, отражаются по строке 040 (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Данные расходы указываются в  круглых скобках и отражаются в учете Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 26 «Общехозяйственные расходы». Если управленческие расходы списываются  на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Строка 050 — строка 029 —  строка 030 — строка 040. Если получен  убыток, сумма проставляется в  круглых скобках.

Прочие доходы и расходы

По строке 060 «Проценты  к получению» отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого  имущества) по договору займа.

В строке 070указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых  скобках.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях»  отражаются доходы от долевого участия  в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль  от совместной деятельности (простое  товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это поступления  за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7).

По строке 100«Прочие операционные расходы» отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование  основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств  и иных активов. Эти расходы указываются  в круглых скобках.

По строке 120 «Внереализационный доход» отражаются:

• штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;
• активы, полученные безвозмездно;
• поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
• положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по истечении срока исковой давности;
• поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8).

Внереализационные расходы  отражаются по кредиту 91-1.

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту; возмещения причиненных организации убытков; убытки прошлых лет;
• суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; отрицательные курсовые разницы;
• судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы (ПБУ 10/99 п. 12).

Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках  по дебету 91-2.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.

Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 - 070 - 100 - 130.

Если организация получила убыток, его отражают по строке 140 в  круглых скобках.

Строка 141 «Отложенные налоговые  активы». Для учета отложенных налоговых  активов служит счет 09, и если в  балансе указывают дебетовое  сальдо по этому счету на конец  отчетного периода, то в форме  № 2 отражаются обороты по нему. Поэтому  в строке 141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитового  оборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках.

По строке 142 «Отложенные  налоговые обязательства» показывается разница между оборотом по кредиту  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебиту счета данного  счета. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма показывается в круглых скобках (ОК. < ОД).

По строке 150 «Текущий налог  на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы  штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учитываются  непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эта сумма  равна либо сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки»  на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и  обязательств, как «чрезвычайные  доходы и расходы», — это поступления  и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств (стихийные  бедствия, пожары, аварии и т.д.). Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в форму  № 2 «Чрезвычайные расходы», сумма  по которой показывается в круглых  скобках. Чрезвычайный доход — это  остатки материалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и других материальных ценностей. Данная сумма показывается по дополнительно вписываемой строке «Чрезвычайные доходы».

Справочно в форме № 2 показываются по строке 200 «Постоянные  налоговые обязательства (активы)». Данные обязательства возникают, когда  расходы в бухгалтерском учете  признаются полностью, а в налоговом  учете либо вообще не отражаются, либо отражаются по установленным нормативам. Например, в бухгалтерском учете  представительские расходы составили  за отчетный период 10 тыс. руб., а в  налоговом учете, согласно нормативу, — 8 тыс. руб.

10 000-8000 = 2000 руб. — постоянная  разница, 2000 х 24% = 480 руб. — постоянное  налоговое обязательство (Д-т  99 — «Постоянные налоговые обязательства»  К-т 68 Расчеты по налогам и  сборам»).

Справочно показываются еще  два показателя по доходности акции:

1. «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное количество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.
2. «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Например, по итогам 2003 г. организация  получила чистую прибыль 500 тыс. руб. Средневзвешенное количество акций за 2003 г. И тыс. единиц. Кроме того, организация выпустила  в 2003 г. 1 тыс. единиц привилегированных  акций с правом получения дивидендов 20 руб. на каждую и правом конвертации  одной привилегированной акций  в три обыкновенные.

Базовая прибыль на одну акцию:

Разводненная прибыль  на одну акцию:

В специальной таблице  к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных  и операционных доходов и расходов. В частности, здесь указывают  полученные и уплаченные штрафы за нарушение -условий хозяйственных  договоров, прибыль или убыток прошлых  лет, курсовые разницы, отчисления в  оценочные резервы и т.д.

Содержание пояснительной  записки

Это текстовая часть годовой  бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной  записке может быть представлена в четырех разделах.

Раздел I. Сведения об организации, где приводятся следующие данные:

• наименование, регистрационный номер организации, дата государственной регистрации;
• информация о реестродержателе общества (касается акционерных обществ — АО);
• количество акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах (наименование акционеров, сумма акций в тыс. руб., количество акций, доля в уставном капитале);
• сведения о структуре управления; информация о видах деятельности организации; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделениях;
• состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа (для акционерных обществ — АО).

Раздел II. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Можно выделить следующие параграфы.

2.1. Методологические аспекты  учетной политики: в соответствии  с разд. III ПБУ 1/98 «Учетная политика  организации» в данном разделе  должны раскрываться принятые  при формировании учетной политики  способы ведения бухгалтерского  учета, которые существенно влияют  на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями  бухгалтерской отчетности. Состав  и содержание подлежащей раскрытию  информации об учетной политике  по конкретным вопросам бухгалтерского  учета устанавливаются соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету. К таким способам ведения  бухгалтерского учета относятся:

• порядок признания поступлений доходами от обычных видов деятельности и прочих поступлений; порядок признания выручки с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуг, продукции; способы оценки имущества;
• способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• порядок учета ремонта производственных основных средств и фондов;
• проведение переоценки основных средств; порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов;
• способ списания отпущенных в производство материалов; способ оценки товаров;
• учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад; вариант учета выпускаготовой продукции; оценка незавершенного производства; порядок списания общехозяйственных расходов; способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
• порядок создания резервов по сомнительным долгам; порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей; вариант учета, распределения и использования прибыли;
• порядок списания расходов будущих периодов; порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

2.2. Изменения в способах  ведения бухгалтерского учета  и их последствия: изменения  в учетной политике, оказывающие  существенное влияние на финансовое  положение организации, движение  денежных средств, финансовые  результаты деятельности организации.  Они оцениваются в денежном  выражении и подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменения в денежном выражении;
• указания на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы;
• изменения учетной политики на год, следующий за отчетным.

2.3. Раскрытие информации  о событиях после отчетной  даты: (ПБУ 7/98 «События после отчетной  даты»). Все существенные события,  произошедшие после отчетной  даты (после 31 декабря) и имеющие  отношение к деятельности организации,  подлежат отражению в бухгалтерской  отчетности за отчетный год.  Последствия событий, произошедших  после отчетной даты, отражаются  в бухгалтерской отчетности путем  уточнения данных о соответствующих  активах, обязательствах организации  либо путем раскрытия соответствующей  информации в пояснительной записке.  В данном разделе в обязательном  порядке должна быть раскрыта  информация о годовых дивидендах  по результатам работы организации  за отчетный период и другие  направления использования прибыли.