Бухгалтерская отчетность

 

Бухгалтерскую отчетность подписывают  руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется  на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую  отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий  бухгалтерский учет.

 

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для  заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут  знакомиться с годовой бухгалтерской  отчетностью и получать ее копии  с возмещением расходов на копирование.

 

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  публикует годовую бухгалтерскую  отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом и квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного  периода.

 

В состав публикуемой бухгалтерской  отчетности включается аудиторское  заключение, подтверждающее ее достоверность.

 

Министерства, ведомства  и другие федеральные органы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную  бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них  возложены координация и регулирование  их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в  годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики  РФ, Министерству финансов РФ и Госкомстату  РФ.

§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Состав бухгалтерской  отчетности.

 

В 1996 г. разработан пакет нормативных  документов, касающихся составления, представления  и публикации бухгалтерской отчетности.

 

Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько  лет установлены:

 

состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней; структура бухгалтерского баланса  и отчета о финансовых результатах;

 

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

 

общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской  отчетности. В развитие этого Положения  утверждены типовые формы годовой  бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению — приказ Минфина  России от 12 ноября 1996 г. № 97; в Приложении 1 к приказу даны формы годовой  отчетности, а в Приложении 2 приведена  Инструкция по заполнению этих форм.

 

Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

 

а) Бухгалтерский баланс —  форма № 1;

 

б) Отчет о финансовых результатах  — форма № 2;

 

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

 

·                 Отчет о движении капитала — форма  № 3;

 

·                 Отчет о движении денежных средств  — форма № 4;

 

·                 Приложение к бухгалтерскому балансу  — форма № 5;

 

·                 Пояснительная записка;

 

г) Специализированные формы;

 

д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований;

 

е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам  обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

 

В соответствии с п. 30 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации министерства я ведомства могут утверждать по согласованию с Минфином России для своих подведомственных организаций  специализированные формы бухгалтерской  отчетности.

 

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с  законодательством упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет  о финансовых результатах (формы  № 1 и 2).

 

Субъекты малого предпринимательства, принявшие решение о применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом “Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, руководствуются при составлении годовой отчетности приказом Минфином России от 22 февраля 1996 г. №18.

 

В ПБУ 4/96 установлено:

 

1. Бухгалтерская отчетность  организации должна включать  показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений,  в том числе выделенных на  отдельные балансы.

 

2. Если при составлении  бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

 

3. Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета  о финансовых результатах и  пояснений к ним применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. Так, по  каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период, должны быть  приведены данные за период, предшествовавший  отчетному.

 

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин. 4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

 

5. В формах бухгалтерской  отчетности должны заполняться  все предусмотренные этими формами  показатели; при отсутствии показателей  соответствующие строки форм  прочеркиваются.

 

В соответствии с Федеральным  законом “О бухгалтерском учете” установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской  отчетности обязательно представление  итоговой части аудиторского заключения для организаций, у которых их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.

3.2. Бухгалтерский баланс.

 

Проанализируем общий  порядок составления бухгалтерского баланса — основной формы в  составе годового отчета.

 

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное  и финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату путем  представления данных о хозяйственных  средствах (актив) и их источниках (пассив[7]).

 

Существуют определенные правила составления баланса: данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец  прошлого года;

 

не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме  случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

 

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных  резервов и др.);

 

активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.

 

Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

 

РАЗДЕЛ 1 АКТИВА БАЛАНСА

 

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

 

В состав нематериальных активов  включаются только те права пользования, которые будут использоваться в  течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” с последующим  равномерным отнесением в течение  срока их использования на:

 

счета издержек, если они  используются для производственных целей;

 

счета использования прибыли, если они используются для непроизводственных целей.

 

Состав нематериальных активов  и порядок их амортизации приведены  в Положении о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации.

 

Нематериальные активы могут  быть получены безвозмездно, приобретены  организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов  в уставный капитал организации.

 

По строке баланса “Основные  средства” показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации  или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение  стоимости не производится).

 

По данной строке также  отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и  в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся  к основным средствам.

 

В строке “Незавершенное строительство” показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным  и проектным организациям под  строительно-монтажные и проектные  работы.

 

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение  года по стоимости их осуществления  или приобретения. Приобретенные  организацией акции, котирующиеся на бирже  или специализированных аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, отражаются в балансе  за минусом образованного резерва  под обесценение ценных бумаг, учтенного  на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в сумме превыше­ния учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

 

В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются прочие внеоборотные активы.

 

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

 

2.1. “Запасы”

 

В разделе "Оборотные активы" отражаются:

 

- оборотные средства организации,  обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

 

- незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы будущих  периодов (счет 31); готовая продукция  и товары (счета 40, 41); товары отгруженные  (счет 45).

 

Сырье, материалы, готовая  продукция, товары и другие аналогичные  ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая  складывается из:

 

- затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты  процентов за приобретение в  кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным  организациям; таможенных пошлин;

 

- расходов на транспортировку,  хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

 

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов, списываемых  в производство, определяется по: средней  себестоимости; себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости  последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий  учет, материальные ресурсы могут  списываться по фактической цене приобретения.

 

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете  по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым  лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда  в 1996 г. и стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБП  представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

 

2.2. “НДС по приобретенным  ценностям”

 

По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и  акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина  РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке  отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций, связанных с  налогом на добавленную стоимость  и акцизами”.

 

2.3,2.4. “Дебиторская задолженность”

 

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

 

2.5. “Краткосрочные финансовые  вложения”

 

По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации  со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми  вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных  акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.

 

2.6. “Денежные средства”  (касса, расчетные счета, валютные  счета и прочие денежные счета)

 

По соответствующим статьям  баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых  на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.

 

Порядок работы организаций  с наличными деньгами, учет которых  ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.