Бухгалтерская отчетность

     Горизонтальный  анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм.

Схема построения сравнительного аналитического баланса

 

      Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:

• наличием реального собственного капитала (чистых активов);
• наличием собственных оборотных средств и чистого оборотного капитала.

     Относительные показатели финансовой устойчивости – это коэффициенты финансовой устойчивости.

     Ликвидность баланса означает наличие оборотных  средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных  обязательств. Ликвидность баланса  является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности.

     При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность  использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости.

     Оценка  деловой активности может быть проведена  по следующим направлениям:

1. По уровню эффективности использования ресурсов (уровню и динамике фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и других показателей). Наиболее важные в этой группе – показатели оборачиваемости активов и капитала.
2. По определению темпов роста или снижения прибыли, оборота и других показателей деятельности.
3. По специальным показателям, характеризующим деловую активность (коэффициентам устойчивости экономического роста, способности самофинансирования, инвестиционной активности).

     Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтмана или прочих финансовых или математических формул или моделей).

 

     1.2. Содержание бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

     Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим  принципам:

• соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;
• полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;
• четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;
• тождество данных аналитического и синтетического учета.

     Бухгалтерскую отчетность составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.  Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой. К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая, за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичного знака.

     Предприятие представляет в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

• собственникам, в соответствии с учредительными документами;
• инспекции Федеральной налоговой службы;
• территориальным органам государственной статистики.

     Сроки, установленные для представления годовой отчетности – не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом; квартальной – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

     В состав бухгалтерской отчетности включаются:

     1.     Бухгалтерский баланс - форма №1.

     2.     Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

     3.     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

     - Отчет о движении капитала  – форма №3.

     - Отчет о движении денежных  средств – форма №4.

     - Приложение к бухгалтерскому  балансу - форма №5.

     - Итоговая часть аудиторского заключения.

     - Пояснительная записка.

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  в соответствии с законодательством  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право  не предоставлять в составе годового отчета формы №3, 4, 5.

     Квартальная бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

     Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных синтетического и аналитического учета.

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

     Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером предприятия. 

2. Сопоставляющие счета,  их характеристики 

     Сопоставляющие  счета предназначены для сопоставления доходов и расходов хозяйствующего субъекта и выявления конечного финансового результата деятельности за отчётный период. Сопоставляются и учитываются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации, с коммерческой фактической себестоимостью проданной продукции, с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, а также иными расходами.

     В группе сопоставляющих счетов представлены счета продаж и внереализационных  операций и финансово-результативные счета.

     1) Счета продаж и внереализационных  операций предусмотрены для обобщения  информации об отдельных процессах  хозяйственной деятельности предприятия,  а также определения по каждому  из них финансового результата.

     Перечень  операционно-результатных счетов включает счет 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

     По  счету 90 «Продажи» независимо от формы  собственности предприятий и  организаций показывается себестоимость:

• проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;
• работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;
• покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;
• товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг предприятий связи и т. п.

     По  кредиту счета 90 «Продажи» в таком  же разрезе формируется выручка  от продажи продукции, выполненных  работ и оказанных услуг по договорным (продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.)

     2) Финансово-результатные счета представлены  счетом 99 «Прибыли и убытки». Он  так же является активно-пассивным  счетом и объединяет в себе  более широкий спектр хозяйственных  операций, оказывающих влияние на  финансовые результаты экономического субъекта, а именно:

• от обычных видов деятельности;
• операционных и внереализационных доходов и расходов;
• чрезвычайных доходов и расходов.

     Состав  последних включает страховые возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами.

     По  кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»  показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо  прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде:

• полученных страховых возмещений от потерь различных активов в силу непредвиденных событий как следствие форс-мажорных обстоятельств;
• излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;
• поступления денежных средств из бюджета в связи с перерасчетом по отдельным видам налогов;
• поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

     По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут оказывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

     Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется  конечный финансовый результат всех видов деятельности организации.

     В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»  может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль  образуется в случае, когда сумма  оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Полученный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организации прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, независимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подлежат включению в финансовые результаты отчетного года.