Бухгалтерская отчётность

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она  должна включать показатели финансово-хозяйственной  деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью  данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление  соответствующей бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие  одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с  целью выявления различий и тенденций.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем  унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим  законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные  и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован  по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" [4].

Бухгалтерская отчетность публикуется  в миллионах рублей, а при наличии  значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой  бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

2. Международные требования к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности

 

Международные требования к составу  бухгалтерской отчётности следующие группы активов: текущие активы; инвестиции и фонды; основные средства; нематериальные активы.

Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги [2].

Нормальный операционный цикл - среднее  время, необходимое для того, чтобы  вложенные деньги опять стали  деньгами. Продолжительность варьируется  в зависимости от характера хозяйственной деятельности.

Статьи краткосрочных активов: денежные средства и эквиваленты денежных средств; краткосрочные инвестиции; счета к получению; векселя к получению; запасы; предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды - активы долгосрочной природы, не используемые с основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года.

К ним относятся: инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года; участки земли для будущего использования; здание и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в  хозяйственной деятельности. Их особенность  в том, что они все (за исключением земли) имеют ограниченный срок полезного использования и амортизируется в течение этого срока.

Группы обязательств: краткосрочные; долгосрочные.

Краткосрочные обязательства - обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течении предстоящего года. Такие обязательства выплачивают из краткосрочных активов или путем возникновения нового краткосрочного обязательства.

Статьи краткосрочного обязательства: векселя выданные; счета к оплате; задолженность по заработной плате; задолженность по налогам; задолженность по процентам; задолженность по дивидендам; незаработанные доходы; текущая часть долгосрочного долга.

Начисленные обязательства (начисленные  расходы) - вся начисленная задолженность [6].

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы собственности бизнеса. Собственный капитал в индивидуальном предпринимательстве представлен в балансе одной строкой, отражающей его величину на отчетную дату.

Для товариществ в балансе требуется раскрыть величину капитала каждого партнера и затем его общую сумму.

Составляющие акционерного капитала: внесенный, авансированный, оплаченный капитал; накопленный заработанный капитал, нераспределенная прибыль  или реинвестированная прибыль.

В разделе авансированного капитала требуется полное описание всех его составляющих, а именно количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных и циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной стоимости, а также сумма собственных выкупленных акций, которая уменьшает величину акционерного капитала [10].

 

3. Отчет о прибылях и убытках, порядок составления

 

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как  в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты [1].

К обязательным платежам, которые  в соответствии с установленным  порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся  экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском  учете как доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.

Статья 020 «Себестоимость проданных  продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.

Предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), показывают по этой статье все  расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  руководствуются требованиями Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы  затрат, понесенных при осуществлении  посреднической деятельности и списанных  с кредита счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.

Организации оптовой и розничной  торговли по данной статье отражают затраты, списанные с кредита счета 44 в  части субсчета «Издержки обращения» в дебет счета 90 (заработная плата  административно-управленческого персонала и продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые на издержки обращения и т.п.).

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».

По данным статьям отражаются суммы  процентов, причитающиеся к получению  или уплате. Данные виды доходов  и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т.п.

Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том  случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 080 «Доходы от участия в  других организациях».

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются  записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от долевого участия в  уставных капиталах других организаций  по мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы.

Отражение в бухгалтерском балансе  сальдированной суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

- наличие в организации отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога  на прибыль.

По мере уменьшения или полного  погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Если в текущем отчетном периоде  отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что  налогооблагаемая прибыль возникнет  в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив  при выбытии объекта активы, по которому он был начислен, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль  как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.