Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Получается, что законодательство представляет налогоплательщикам альтернативу – определение существенности показателя производить по качественно-количественным признакам или по величине отношения  показателя к валюте баланса.

В любом случае сделанный  выбор должен быть отражен в учетной  политике организации.

Следовательно, приступив  к формированию баланса, бухгалтер  вначале должен проанализировать остатки  по бухгалтерским счетам в бухгалтерских  регистрах для определения их существенности. Те показатели, которые  будут признаны существенными (по качественно-количественным признакам или превышающие 5% итога  соответствующих данных), отражаются в балансе отдельной строкой.

В ходе анализа вполне возможно получится так, что какой либо показатель будет признан существенным, а в типовой форме баланса, предложенной Минфином РФ, такая строчка  будет отсутствовать. В этом случае вне зависимости от желания руководства  предприятия изменять или не изменять типовые формы отчетности это  придется сделать, введя недостающие  строки. Ведь существенные показатели должны быть отражены в балансе.

Но может быть и наоборот, строки в балансе присутствуют, а  сами показатели несущественны для  их отражения отдельной строкой.

В этом случае необходимо обратить внимание на присутствующие в балансе  строки , на которых отражаются прочие активы и пассивы.

В частности, это строка 150 «Прочие внеоборотные активы», строка 270 «Прочие оборотные активы», срока 520 «Прочие долгосрочные обязательства», строка 660 «Прочие краткосрочные  обязательства», а также расшифровывающие строки «Прочие запасы и затраты» в группе «Запасы» (строка 210), «Прочие  кредиторы» в группе «Кредиторская  задолженность» (строка 620).

Именно по этим строкам  можно отразить активы и пассивы, являющиеся незначительными для  вынесения их в отдельную строку баланса.

Общие требования по составлению баланса в отечественном  законодательстве

Помимо принципов и  правил составления баланса , которые  были рассмотрены выше, отечественная  методология определяет и конкретные правила составления бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке  и в валюте Российской Федерации. При наличии в организации  иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков или при наличии существенных оборотов , обязательств и .т.п. в миллионах  рублей без десятичных знаков.

Если в соответствии с  нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель отчетности должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции , работ, услуг , убыток от продаж, проценты к  уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие  основных средств и пр.)

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок.

Допустив ошибку или опечатку в балансе, необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать  правильное значение и проставить подпись  должностных лиц организации, заверивших исправления с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации.

Влияние приказа  об учетной политике на отчетность предприятия

Очень важным моментом в  организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии, а в конечном итоге и формировании бухгалтерской  отчетности, является установление учетной  политики.

Наличие на предприятии учетной  политики – это одновременно и  право и обязанность предприятия. И Законом о бухгалтерском  учете, и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетность в Российской Федерации предусмотрено, что организация  самостоятельно формирует учетную  политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Это связано с тем , что  финансовые результаты, получаемые по данным бухгалтерского учета, достаточно субъективны и лишь приблизительно отражают реальное состояние предприятия  на определенную дату. Такое положение  складывается в силу принятия той  или иной методики ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский  учет и бухгалтерская отчетность должны строиться в соответствии с методологией, оговоренной в  приказе об учетной политике предприятия.

Ведь бухгалтерская отчетность не существует сама по себе, как что-то отдельное и самостоятельное  от бухгалтерского учета. Отчетность, составленная в отрыве от принципов  бухгалтерского учета, будет не достоверной.

Титульная часть  баланса и подписи

На формах бухгалтерской  отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно  наличие следующих данных:

1) наименования составляющей  части бухгалтерской отчетности. Во всех отчетных формах, и  в балансе в том числе, первой  строкой идет наименование формы.  То есть в данном случае  это слова «Бухгалтерский баланс»;

2) отчетной даты, по состоянию  на которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность («на _______20__ г.», «за  _______20__ г.»).

3) полного наименования  юридического лица. Наименование  юридического лица указывается  в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке;

4) идентификационного номера  налогоплательщика (ИНН). В отчетности  указывается идентификационный  номер налогоплательщика, присвоенный  налоговым органом в установленном  порядке;

5) вида деятельности. По  данной строке указывается вид  деятельности, который признается  основным в соответствии с  требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  Российской Федерации по статистике.

6) организационно-правовой  формы собственности. По этой  строке указывается организационно-правовая  форма организации согласно Классификатору  организационно – правовых форм  хозяйствующих субъектов (ОКОПФ  ОК 027-99) и код собственности по  Классификатору форм собственности  (ОКФС ОК 028-99);

7) единицы измерения. Необходимо  указать в тысячах или в  миллионах рублей будет составлен  баланс. При этом указывается  кодовое обозначение выбора: тыс.руб.  – код по ОКЕИ 384, млн.руб. –  код по ОКЕИ 385. При отражении  в балансе сумм в рублях  – код по ОКЕИ 383;

8) местонахождения (адреса). Указывается адрес фактического  местонахождения фирмы;

9) даты утверждения отчетности  учредителями (участниками) организации  или общим собранием. Отчетность  должна быть утверждена в порядке,  установленном учредительными документами  организации, а дату утверждения  отчетности необходимо указать  в балансе;

10) дату отправки/принятия  отчетности. По этой строке нужно  указывать конкретную дату почтового,  электронного и иного отправления  бухгалтерской отчетности или  дату ее фактической передачи  по принадлежности.

 

 

Глава 2. Проведение АУДИТА бухгалтерского баланса

2.1. Составление общего плана и программы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Планирование  — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей  стратегии и детального подхода  невозможен качественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформляются двумя документами: план и программа аудита.

Планирование  проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности включает:

• планирование проверки по существу — составление  комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

• планирование состава группы аудиторов для  проверки;

• составление  календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами  времени будут проводиться отдельные  аудиторские процедуры.

План  аудита должен содержать информацию об основных организационных вопросах:

• планируемые  трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценку аудиторского риска;

• сроки  проведения проверки;

• состав аудиторской группы;

• перечень сегментов аудита с указанием  сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита содержит подробную информацию об аудиторских процедурах, необходимых  для практической реализации общего плана аудита:

• виды процедур, которые будут использоваться при проверке;

• способы  применения процедур;

• способы  документирования.

Разработка  общего плана и программы аудита происходит после предварительного сбора информации о предприятии, а именно об особенностях его хозяйственных  процессов, специфике деятельности.

Процесс планирования можно разделить на 2 этапа: предварительное планирование,

Подготовку  и составление общего плана и  программы аудита. Основные работы по планированию аудита про одят я  п ле

Направления аудитором предприятию письма-обязательства  о согласии на проведение аудита.

В то же время планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является непрерывным  процессом. Аудитор в процессе аудита обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

• предприятие  предоставило неточные сведения о положении  дел, что привело к изменению  основных позиций проверки;

• обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные  процедуры;

• произошло  изменение сроков проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по вине предприятия.

По итогам предварительного планирования аудиторская  организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской  проверки.

Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и  форме № 2, проверяется в ходе анализа соответствующих объектов аудита (аудит основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов, резервов и пр.). Однако финансовая (бухгалтерская) отчетность является самостоятельным  сегментом аудита, поскольку существующие нормативные акты предъявляют ряд  требований именно к ней. Исходя из анализа указанных требований, можно  выделить следующие задачи проверки отчетности, что и должно найти  отражение в плане и программе  аудита:

• включение  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

• соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;

• полнота  раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия  за проверяемый период;

• полнота  раскрытия информации о данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, приведенной  в пояснительной записке;

• соблюдение взаимоувязки форм отчетности;

• правильность оценки статей отчетности;

• достоверность  показателей отчетности;

• формирование сводной отчетности.

Вся предоставленная  для проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках и пр.) подразделяется на отдельные