Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

Участки, которые классифицируются по степени  риска и размерам границ существенности.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки.

Объем выборки  зависит:

• от степени  риска, связанного с проведением  проверки по данной позиции финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• уровня существенности;

• степени  точности ожидаемых результатов;

• оценки надежности системы внутреннего  контроля.

В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. На изменение общего плана  могут повлиять:

• уточненная характеристика системы внутреннего  контроля и оценка ее надежности. Необходимость  дополнительных проверок отдельных  элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента  окажется ниже предварительной;

• результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если количество ошибок намного превышает планируемый  объем;

• прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты.

Все изменения  плана проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отразить в рабочей документации. Вносимые в план изменения, а также  их причины аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана  проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Общий план и программа аудита должны быть оформлены в порядке, установленном внутрифирменными стандартами  аудиторской организации, и соответствовать  требованиям, предъявляемым федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

2.2. Проверка правильности составления баланса

 

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской  отчетности, поскольку характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату.

Аудиторскую проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется  сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного  года как по номенклатуре статей, так  и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный  объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность  убедиться в том, что:

• начальные и сравнительные  показатели проверяемой бухгалтерской  отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность  проверяемой бухгалтерской отчетности;

• конечные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура  сверки тождественности показателей  баланса и главной книги путем  их сопоставления;

• результаты проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется  на постоянной основе, а изменения  в политике, влияющие на начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности, надлежащим образом оформлены  в соответствии с установленным  порядком.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности, аудиторская  организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной  деятельностью субъекта;

• провести анализ учетной  политики экономического субъекта;

• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

• провести анализ системы  внутреннего контроля;

• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при  возможности использовать результаты работы;

• провести необходимые  аналитические процедуры;

• направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

• организовать письменный запрос (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации  о предоставлении необходимой информации;

• ознакомиться с аудиторским  заключением и письменной информацией  по результатам проведения аудита, подготовленными для руководства  экономического субъекта прежнего аудитора;

• запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся  к предыдущему отчетному периоду;

• рассмотреть влияние  на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим  субъектом в соответствии с аудиторским  заключением за предыдущий отчетный период.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе  данные должны быть представлены с  соблюдением следующих требований:

• нематериальные активы и  основные средства - в нетто-оценке;

• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее  монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также  с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

• финансовые вложения в  акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых  регулярно публикуются, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы  образованного резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой  указанные объекты приняты к  бухгалтерскому учету);

• материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и  др.) - по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

• готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения;

• затраты на незавершенное  производство (издержки обращения) - в  оценке, принятой организацией при  формировании учетной политики в  соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету;

• отгруженные продукция  и товары - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету;

• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, - за минусом образованного  резерва;

• дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в  зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев  после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

• уставный капитал - в сумме  в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке;

• займы и кредиты - с  учетом причитающихся к уплате процентов  на конец отчетного периода.

Не допускается представление  информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе  приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое  сальдо - в активе; по которым имеется  кредитовое сальдо - в пассиве.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей  отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С  этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными  других отчетных форм. Данные баланса  используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

2.3. Оформление результатов аудита

 

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и  достаточность собранных аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные  в результате отдельных проверочных  процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская  отчетность существенные искажения  и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т. е. в какой степени отдельные  ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и  фактического финансового положения  организации или же нарушают действующее  законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о  достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно  положительного пли отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской  проверки годовой бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский  отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы  предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для  обсуждения содержания.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение  состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

По сложившейся  традиции в большинстве стран  с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны  включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что  предметы имущества до момента  их    вывода из баланса никогда  и ни в коем  случае не могут оцениваться  по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции. С выходом нового  Гражданского кодекса России нужно уточнить, подход к оценке имущественных статей баланса, которые касаются как прав вещных, так и прав обязательственных, имея в виду глубокое различие в их юридической природе, что оказывает существенное влияние на способы оценки этих групп прав. В этой связи подход к оценке имущественных статей баланса целесообразно расчленить на два вопроса: оценка вещей(реального имущества); оценка долгов и требований.

Исторически и  логически базовым принципом  оценивания имущества, обязательств, доходов  и расходов выступает принцип фактической себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений от 28.09.2010 N 243-ФЗ)
4. О формах бухгалтерской (финансовой) отчетности: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.;
5. Положения о бухгалтерском учете
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007.
7. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: учеб. пособие / Н.П. Барышников. – М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2009.
8. Виноградов Е.В. Аудит: учебное пособие / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: Академический Проект, 2006.
9. Проскуров А.П. «Аудит финансовой отчетности», 2008
10. Хмельницкий В. А. «Контроль и аудит» – М.: Современная школа, 2006.
11. Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2010.