Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

     Оборотная ведомость составляется в конце  месяца и регистрирует обороты и  остатки по всем работающим счетам (табл. 1.1).

Таблица 1.1 –  Простая оборотная ведомость

 
 

     В простой оборотной ведомости  должны получиться три пары равных итогов:

     1) остатки на начало отчетного  периода по дебету и кредиту;

     2) обороты по дебету и кредиту;

     3) остатки на конец отчетного  периода по дебету и кредиту.

     Первое  равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия  на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти  цифры отражают баланс предприятия  на начало периода.

     Второе  равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета, либо в подсчетах.

     Третье  равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств  и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода.

     Сопоставление суммы оборотов с суммами остатков счетов позволяет судить о скорости движения хозяйственных средств, о том, насколько успешно работало предприятие.

     Простая оборотная ведомость не дает возможности  проследить корреспонденцию счетов, поэтому для проверки связи между  счетами составляется шахматная  оборотная ведомость, которая строится по принципу шахматной доски (табл. 1.2). В нее попадают счета, по которым были обороты. Причем сумма указывается один раз на пересечении корреспондирующих счетов.

     Итоговая  сумма шахматной оборотной ведомости  отражает сумму оборотов по дебету и кредиту и должна совпадать со второй парой колонок простой оборотной ведомости.

Таблица 1.2 –  Шахматная оборотная ведомость

 

     Кроме оборотных ведомостей по счетам синтетического учета существуют оборотные ведомости  по счетам аналитического учета.

     Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к  каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета.

     Если  объект учета отражается на аналитических  счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.

     Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету. Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

     2 Хозяйственные операции  и типовые изменения  баланса

            2.1 Хозяйственные операции  как объекты учета

 

     В результате влияния хозяйственных  операций происходит непрерывное движение средств, т.е. их кругооборот, в процессе которого ресурсы меняют свою форму  и величину.

     Они проходят полный оборот, последовательно  переходя из одной формы в другую, но и одновременно находясь во всех трех формах:

     - денежной;

     - производственной;

     - товарной.

     Хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета состоят из процессов:

     - приобретения (заготовки) материалов, средств производства, рабочей силы;

     - производства;

     - реализации.

     В процессе приобретения (снабжения) объектом бухгалтерского учета являются денежные средства:

     - используемые на образование  производственных запасов (материалов, оборудования, топлива и т.д.);

     - на оплату расходов по доставке, погрузке и хранению приобретенных ресурсов,

     - на расчеты с поставщиками, транспортными  и другими организациями.

     Процесс производства является основной стадией  кругооборота средств, при котором (путем воздействия рабочей силы и средств производства на сырье) создается готовый продукт. В процессе производства объектами бухгалтерского учета являются:

     - израсходованные средства и предметы  труда;

     - амортизация;

     - рабочая сила (необходимый труд  в форме заработной платы);

     - стоимость выполненных работ;

     - стоимость готовой продукции;

     - стоимость услуг.

     Заключительной  фазой кругооборота средств является процесс реализации, т.е. продажа  готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам. На этой стадии средства, созданные в  процессе производства, вновь принимают  денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота средств в новом качестве.

     Методом бухгалтерского учета называется совокупность приемов и способов отражения  хозяйственной деятельности организаций.

      Отдельные приемы и способы метода называются его  элементами. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета; двойная запись; баланс; бухгалтерская отчетность (рис. 1).

     

     

     

     

     

     

     

     

     

       

     Рисунок 1 – Общая модель системы бухгалтерского учета

 

     Счета бухгалтерского баланса предназначены  для экономически обоснованной группировки  денежной оценки хозяйственных средств  предприятия и хозяйственных  операций. Счет – это двусторонняя таблица, левая часть которой  называется дебетом, а правая кредитом.

     Существует  три вида счетов: активные, пассивные, активно-пассивные. Активные счета  предназначены для учета имущества  предприятия. Пассивные счета предназначены  для учета обязательств предприятия. Активно-пассивные счета могут менять направление сальдо.

     Счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

     Синтетические счета предназначены для укрупненной  группировки средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов  в едином денежном выражении. Эти  данные используются для заполнения форм отчетности. Для оперативного руководства работой предприятия, контроля и сохранностью собственности, учета затрат на производство, расчетов с бюджетом и др. требуются детальные сведения. Для этих целей используются аналитические счета.

     Рассмотрим  характеристику активного, пассивного и активно-пассивного счета.

     Счет 50 «Касса» является активным счетом, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

     50-1 «Касса организации»,

     50-2 «Операционная касса»,

     50-3 «Денежные документы» и др.

     На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются  денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается  наличие и движение денежных средств  в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются  находящиеся в кассе организации  почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.