Бухгалтерский баланс. Его строение и содержание

     По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

     Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

     По  кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

     - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу) и других  источников;

     - оплаты труда, начисленные за  счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

     - начисленных пособий по социальному  страхованию пенсий и других  аналогичных сумм - в корреспонденции  со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     - начисленных доходов от участия  в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому  работнику организации.

     Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  является активно- пассивным, предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

     На  выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

     Подотчетные суммы, не возвращенные работниками  в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

     Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

     2.2 Изменения баланса  под влиянием хозяйственных  операций

 
 

     При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств  и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса  происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Эти процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.

     Теоретически  после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса  претерпевают определенные изменения.

     По  способу влияния на баланс хозяйственные  операции можно разделить на четыре типа.

     Операции  первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств (одна статья актива уменьшается, а другая – увеличивается), но валюта баланса при этом не изменяется. Этот тип изменений называют «активным».

     Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных  операций первого типа можно выразить по формуле 2: 

      ,                                                   (2)

     где Х – сумма оборота по хозяйственной  операции.

     В качестве примеров операций этого типа можно привести:

     - поступление денежных средств  от дебиторов;

     - выдача денег из кассы подотчетным  лицам;

     - возврат в кассу неиспользованных  сумм подотчетными лицами;

     - отпуск материалов со склада  в производство;

     - поступление готовой продукции  на склад из производства.

     Пример: Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:

     Д 51 К 50 - 200.

     Оба счета (50 «Касса» и 51 «Расчетные счета») располагаются в активе баланса.

     Денежные  средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с  действующим законодательством  банки при заключении договора с  организациями на расчетно-кассовое обслуживание устанавливают им ограничения  на операции с наличными денежными  средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на расчетный счет.

           Актив     Пассив

     

                                         -200

                                          +200

 

      Итого +   -    0   Итого    +   -   0 

     В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.

     Операции  второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса  происходит перегруппировка (одна статья пассива уменьшается, а другая –  увеличивается), но валюта баланса при этом не изменяется. Такой тип изменений называют «пассивным».

     Влияние на баланс операций этого типа можно  выразить по формуле 3:

      .                                                   (3)

     В качестве примеров таких операций можно привести:

     - удержание налогов из зарплаты;

     - удержание налога на прибыль  из прибыли;

     - формирование различных фондов  из прибыли.

     Пример: Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400 руб.:

     Д 10  К 60 - 400.

     Первый  счет (10 «Материалы») в активе, а второй (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в пассиве баланса.

     Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это  означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате.

     Актив      Пассив

                              +400 +400

 

            Итого   +400    Итого   +400 

     В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается  задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса  увеличивается на сумму хозяйственной операции.

     Операции  третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с  одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Такой тип изменений называют «активно-пассивными в сторону увеличения.

     Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить по формуле 4:

                                                         (4)

     Примерами таких операций могут быть:

     - получение кредитов от банка  на валютный или расчетный  счета;

     - начисление заработной платы  работникам;

     - начисление взносов в государственные  социальные внебюджетные фонды.

     Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:

     Д 68  К 51 -  300.

     Первый  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  в пассиве, а второй счет 51 «Расчетные счета» - в активе баланса. 

      Актив      Пассив

           - 300

          -300 

           Итого   -300    Итого    -300 

     Уменьшение  суммы на расчетном счете (51 «Расчетные счета») сопровождается уменьшением  суммы задолженности перед бюджетом (68 «Расчеты по налогам и сборам»). Валюта баланса уменьшается на сумму  хозяйственной операции.

     Операции  четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Такой тип изменений называют активно-пассивным в сторону уменьшения.

     Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить по формуле 5:

      .                                                     (5)

     Примерами таких операций могут быть:

     - возврат банковских кредитов;

     - возврат займов, полученных от  других физических или юридических  лиц;

     - выплата зарплаты работникам.

     Пример: На основании выписки банка, полученная долгосрочная ссуда в размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:

     Д 60 К 67 - 500.

     Оба счета бухгалтерской проводки находятся  в пассиве баланса.

     Уменьшение  задолженности поставщикам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») приводит к увеличению задолженности  по долгосрочной ссуде банка (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Валюта баланса не изменяется. 
 

     Актив     Пассив

     

                       -500

         +500

       

                 Итого   +   -   0  Итого    +    -    0 

     Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим  образом (табл. 1.3) :