Бухгалтерский баланс и отчетность

     Согласно  предметно-вещностной трактовке в  активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим, актив баланса – это средства, которые, образно, говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подтверждены инвентаризацией. Подобная интерпретация актива баланса была доминирующей в нашей стране в советское время.

     Второй  – расходно-результативный – подход к интерпретации актива баланса более глубок по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств, то есть рассматривается финансовая, а не вещностная природа объектов учета, представленных в активе. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами. Эта трактовка закреплена в международных стандартах бухгалтерского учета (10; с.13).

     Содержание  бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

     В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

     - внеоборотные активы (объединяет  эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии  в некоторой материально-вещественной  форме как результат определенных  сделок, они пребывают в этой  форме, как правило, в течение более одного года);

     - оборотные активы (в отличие от  внеоборотных средств, активы  этого раздела очень динамичны  – многие из них, как правило,  потребляются в течение года  и полностью переносят свою  стоимость на стоимость производимой  продукции).

     По  каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные  статьи актива.

     По  внеоборотным активам выделены следующие  группы статей и статьи баланса (таблица 2).  

Таблица 2. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Продолжение табл. 2

     В разделе актива «Оборотные активы»  выделены следующие группы статей и  статей баланса (таблица 3).  

Таблица 3. Раздел 2 «Оборотные активы»

Продолжение табл. 2

2.2. Структура  пассива баланса 

     Правая  сторона баланса - пассив (от латинского слова passivus - недеятельный). 

     Пассив  баланса отражает отношения, возникающие  в процессе привлечения средств, это в определенном смысле сумма  обязательств организации. Это скорее юридическая интерпретация пассива, а экономической точки зрения пассив баланса представляет собой свод источников средств.  Любая статья в пассиве трактуется не как собственные финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйственному субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме.

     Разграничение в пассивной части баланса  обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

     Источники средств и собственно средства –  это совершенно разные категории, поэтому  они и представлены в различных  разделах  - соответственно в пассиве и активе баланса.

     Пассив  состоит из трех частей:

     1) Капитал и резервы. В этом  разделе приводятся данные о  собственных источниках средств  в различных группировках.

     По  статье «Уставный капитал» показывают суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно Гражданскому кодексу  РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевые взносы (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации). В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами и определяет минимальный размер её имущества, гарантирующего интересы её кредиторов.

     «Добавочный капитал» является, по сути, дополнением  к уставному капиталу, обычно отражается в пассиве баланса отдельной  строкой.  Его основные компоненты: эмиссионный доход (разница между  продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при реализации их по цене выше номинала) и прирост стоимости внеоборотных активов при переоценке (возникает как следствие двойной записи – увеличение стоимости  основных средств из-за инфляции, отражаемое в активе баланса, сопровождается равновеликим увеличением пассивной статьи «Добавочный капитал» как источника появившегося актива).

     «Резервный  капитал» может создаваться в  организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах. Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера.

     Помимо  резервного капитала организации могут  создавать за счет чистой прибыли  и другие фонды в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой. К ним прежде всего относятся:

     - фонды накопления как средства  нераспределенной прибыли, зарезервированные  (направленные) согласно учредительным  документам или решению участников  в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества;

     - фонд социальной сферы, формируемый  за счет суммы прироста в  результате переоценки основных  средств социальной сферы, стоимости  имущества, относящегося к социальной сфере организации и полученного ею безвозмездно, а также средств нераспределенной прибыли, зарезервированных (направленных) согласно учредительным документам или по решению участников в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы;